近日，某市一家大型國有企業(yè)整理了2009年享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠的相關(guān)資料，準(zhǔn)備向當(dāng)?shù)?a href="http://m.jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
但是咨詢稅務(wù)師后，卻被告知不能申請享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。這到底是為什么呢？企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到很不解。
備案資料顯示，為支持和推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，市政府有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文向企業(yè)撥付財(cái)政資金專門作為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，在財(cái)政資金的支持下，研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展順利，年技術(shù)開發(fā)資金發(fā)生額在500萬元左右。
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
�。ㄒ唬┴�(cái)政撥款；
�。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
�。ㄈ﹪鴦�(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。從這些規(guī)定來看，企業(yè)通過有關(guān)部門聯(lián)合取得的財(cái)政支持資金應(yīng)當(dāng)屬于不征稅收入，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范疇。
《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從財(cái)務(wù)核算上講，這部分研發(fā)資金政府部門有嚴(yán)格的管理規(guī)定，實(shí)行專賬核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，相應(yīng)發(fā)生的研發(fā)支出包括購置儀器等的折舊、專利技術(shù)的攤銷等直接沖減，不計(jì)入當(dāng)期損益，不進(jìn)利潤表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不存在稅前列支問題，自然不能加計(jì)扣除。從政策意圖上講，研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的是企業(yè)加大對自有資金的投入，對財(cái)政撥付的研發(fā)資金不屬于企業(yè)自有資金，因此不在政策支持范圍之內(nèi)。
企業(yè)收到政府部門撥付的財(cái)政資金屬于不征稅收入，其用于支出形成的費(fèi)用自然也不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。既然不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也就不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。