某稅務(wù)局稽查局在對(duì)所轄A公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用——勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”科目金額較上年增長異常。進(jìn)一步抽查會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年度服裝費(fèi)支出偏高，100人的單位，支出達(dá)20萬元。對(duì)此，A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋為分批購買的工作服。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》賬務(wù)處理的規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用核算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。該經(jīng)理認(rèn)為，金額偏高也不算違反規(guī)定。
稽查人員不認(rèn)同該公司上述做法，并根據(jù)會(huì)計(jì)憑證及原始發(fā)票的記錄，為A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理作了進(jìn)一步的剖析。
一、根據(jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》相關(guān)規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發(fā)票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數(shù)量有限，金額較高，動(dòng)輒幾千元的套裝按照勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)列支，顯然既不合情又不合理。
二、勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項(xiàng)支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。該公司在節(jié)假日前后列支的服裝費(fèi)，除少數(shù)公司領(lǐng)導(dǎo)外，不能提供完整的領(lǐng)取手冊(cè)，既然非公司職工使用，則不能按照勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)列支。
三、企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發(fā)票上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的一種非貨幣性福利。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，此種非貨幣性福利不計(jì)入職工福利費(fèi)扣除，應(yīng)計(jì)入工資、薪金總額。計(jì)入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)就可能少計(jì)應(yīng)代扣代繳職工的個(gè)人所得稅。
四、企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，則屬于企業(yè)的贊助性支出，應(yīng)全額納稅調(diào)整。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放實(shí)物，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。