在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮下，各國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強(qiáng)調(diào)在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須將會(huì)計(jì)主題的視野擴(kuò)大到會(huì)計(jì)同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的社會(huì)生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中，來計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。在人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系緊張的局面下，為保護(hù)環(huán)境，維持生態(tài)平衡，正確處理長(zhǎng)期社會(huì)效益與短期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，使全球經(jīng)濟(jì)得到可持續(xù)發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并越來越受到人們的關(guān)注。本文通過比較綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的差異，提出企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重要意義。
一、背景差異
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在十三世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利出現(xiàn)，意大利學(xué)者盧卡。帕喬利在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書中系統(tǒng)介紹了當(dāng)時(shí)流行的“威尼斯賬簿法”，為會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)；綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，十八世紀(jì)70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對(duì)自然資源的耗費(fèi)，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，綠色會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。
二、涵義與前提假設(shè)差異
綠色會(huì)計(jì)主要與環(huán)境相關(guān)，是一門新興的學(xué)科。在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典中》中，綠色會(huì)計(jì)被定義為“為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財(cái)富及保護(hù)資源，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用各種專門的方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為管理者提供所需要的經(jīng)濟(jì)信息，用于各種決策、預(yù)測(cè)及監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的前提假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)做“經(jīng)濟(jì)人”，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，不考慮資源效益及社會(huì)效益。這種假設(shè)的一個(gè)顯著后果就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中低成本地使用自然資源，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以耗費(fèi)資源和環(huán)境污染為代價(jià)。綠色會(huì)計(jì)的前提假設(shè)是將企業(yè)看成是“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，它使現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益和資源效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。該前提假設(shè)順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。
三、核算對(duì)象與范圍差異
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是在生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，是能用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象太大突破了傳統(tǒng)資金運(yùn)動(dòng)的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此，綠色會(huì)計(jì)增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，對(duì)涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并予以正式記錄報(bào)告，為各決策單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，用以考察經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，而綠色會(huì)計(jì)主要核算和計(jì)量自然環(huán)境的開發(fā)、維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償，它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加了反映一個(gè)流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。
四、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異
由于綠色會(huì)計(jì)的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，所以綠色會(huì)計(jì)必須對(duì)各要素進(jìn)行重新界定，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)要素作為會(huì)計(jì)要素予以記錄并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定。在綠色會(huì)計(jì)體系下，資產(chǎn)類應(yīng)增設(shè)“自然資產(chǎn)”項(xiàng)目，其中包括有形綠色資產(chǎn)和無形綠色資產(chǎn)。有形綠色資產(chǎn)是指人類所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等；無形綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的沒有實(shí)物形態(tài)的、用于環(huán)境開發(fā)和保護(hù)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如資產(chǎn)開采權(quán)、排污許可證、環(huán)境污染治理專有技術(shù)、專利權(quán)等。負(fù)債類應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境治理費(fèi)”項(xiàng)目，即專門用來核算所消耗的自然資源的成本，如應(yīng)付排污費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權(quán)益類應(yīng)增設(shè)“綠色投入”項(xiàng)目，其中包括國家財(cái)政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會(huì)統(tǒng)籌的環(huán)�；�，企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的環(huán)�；鸬纫幌盗衅髽I(yè)用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金。費(fèi)用類應(yīng)增設(shè)“綠色成本”項(xiàng)目，其中包括自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用等。收益類應(yīng)增設(shè)“綠色收入”項(xiàng)目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及為此產(chǎn)品而減免稅收取得的收益；由于保護(hù)環(huán)境成績(jī)顯著獲得國家獎(jiǎng)勵(lì)從而提高了企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)、股票價(jià)值的上漲收益；實(shí)施環(huán)保措施帶來的一系列社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
五、信息披露方式與計(jì)量方法差異
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息主要披露的是三大會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。而在綠色會(huì)計(jì)的核算體系下，可以用增加附表、在報(bào)表的正式報(bào)表或在報(bào)表附注中加以說明的辦法披露相關(guān)信息。在正式報(bào)表中，可以在資產(chǎn)負(fù)債表的左面資產(chǎn)方披露“資源資產(chǎn)”及“資源資產(chǎn)折耗”，而在報(bào)表附注中，可以適當(dāng)?shù)叵驁?bào)表使用者說明企業(yè)環(huán)境的狀況、企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達(dá)到的效果、企業(yè)為采取環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的相關(guān)支出等。綠色會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足利益相關(guān)者分析、決策的需要。它從總體上可分為兩個(gè)部分：
一是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)計(jì)入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；
二是在企業(yè)的報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)。
兩者的計(jì)量方法不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是采用歷史成本進(jìn)行貨幣計(jì)量，而綠色會(huì)計(jì)是采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的計(jì)量方法。綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量要從分析環(huán)境資源的特點(diǎn)人手，環(huán)境資源有以下特征：效用性，指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者是人類消費(fèi)資源環(huán)境時(shí)感受到的滿足程度；稀缺性，指環(huán)境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿足人們的需求；替代性，指在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會(huì)不斷地尋找替代品，使環(huán)境資源具有替代的特點(diǎn)；非交易性，指由于沒有完善的環(huán)境資源市場(chǎng)機(jī)制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的。這一系列環(huán)境資源的特點(diǎn)使得綠色會(huì)計(jì)缺乏客觀的計(jì)量基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以對(duì)自然資產(chǎn)的計(jì)量是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)最困難的部分。目前學(xué)術(shù)界已探索出一個(gè)計(jì)量框架：現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值=直接使用價(jià)值+間接使用價(jià)值；總用戶價(jià)值：現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+未來使用價(jià)值；自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶價(jià)值+存在價(jià)值。其中，間接使用價(jià)值、未來使用價(jià)值和存在價(jià)值又是自然資產(chǎn)計(jì)價(jià)中最為困難的內(nèi)容，需要借助于實(shí)際成本法、機(jī)會(huì)成本法、邊際成本法、人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法和預(yù)防性支出法等方法來計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算除上述計(jì)量方法外，其計(jì)量可采用定量和定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量為輔助方式，需要時(shí)還可用圖表和文字附注加以說明。
綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算過程中對(duì)環(huán)境無效產(chǎn)生的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，還要兼顧社會(huì)利益。綠色會(huì)計(jì)不只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資源、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，其所提供的信息既有經(jīng)濟(jì)性信息又有社會(huì)性信息，一方面能為企業(yè)自身服務(wù)，另一方面也能為社會(huì)大眾服務(wù)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和科學(xué)發(fā)展觀的要求。