【問(wèn)題】
我單位為銀行金融機(jī)構(gòu)，2001年轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的一套房屋，買方付部分現(xiàn)金，其余部分款項(xiàng)以在我行取得的貸款來(lái)支付�；诖朔N情況，我行一直未將該房屋過(guò)戶給買方。2009年3月買方將全部貸款本息歸還，2010年我行準(zhǔn)備將房屋過(guò)戶給買方，到房管局辦理過(guò)戶手續(xù)時(shí)房管局要代征房產(chǎn)稅等稅費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)我行需要支付嗎？另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)稅[2003]16號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]206號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅[2003]16號(hào)文件自2003年1月1日起執(zhí)行，2003年1月1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。我行這種情況是否屬2003年1月1日之前有關(guān)涉稅事項(xiàng)？
【解答】
企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋發(fā)生于2001年，應(yīng)適用原來(lái)的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及細(xì)則。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]40號(hào)）第二十八條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
因而，對(duì)于問(wèn)題所述的房屋轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)于2001年銷售方取得預(yù)收款的當(dāng)天，而不是2010年真正房產(chǎn)過(guò)戶時(shí)。
此外，問(wèn)題所述對(duì)于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文件執(zhí)行規(guī)定，企業(yè)確屬于2003年1月1日前發(fā)生了房屋轉(zhuǎn)讓，但對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按93版的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及細(xì)則進(jìn)行稅務(wù)處理，在條例中對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)規(guī)定得已經(jīng)很明確：
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]40號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。
我們理解，問(wèn)題所述含義是指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）中第五條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的規(guī)定“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。”
但請(qǐng)注意的是，上述納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中并不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)，因而對(duì)于問(wèn)題所述的銷售不動(dòng)產(chǎn)中預(yù)收價(jià)款確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定不適用上述規(guī)定。
至于問(wèn)題所述房管局代征房產(chǎn)稅問(wèn)題，房屋銷售轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不發(fā)生房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，但可能會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅等。