根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。
對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）作了進一步規(guī)定。不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）。
根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權(quán)益**易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
【例】甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬，占乙企業(yè)100％股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5%。
乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務分析如下：
1-6月，每月實收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤－50萬元。
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額”計算。即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會計上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。
1～6月所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實收資本與資本公積之和計算，則權(quán)益投資為600萬元。
7～12月每月實收資本600萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元，所有者權(quán)益大于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為800萬元。
計算各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（萬元）
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝2000萬元
計算關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和＝2000÷700＝2.86
不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（萬元）
財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
假如甲公司實際稅負高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。
假如甲公司實際稅負不高于乙公司，則30萬元的利息支出不可以當年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。
按照權(quán)責發(fā)生制原則，乙企業(yè)會計處理如下：
借：財務費用 1000000
貸：應付利息 1000000
納稅調(diào)整：假如甲公司實際稅負不高于乙公司，稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元，會計上列支的利息為100萬元，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時性差異，而是永久性差異，應該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進行處理；如果甲公司實際稅負高于乙公司，則不產(chǎn)生財稅差異，不進行納稅調(diào)整。
關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
這里說的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。
假設乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限1年，年利率5％，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會計處理：
借：銀行存款 1000000
貸：財務費用 1000000
假設乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限1年，年利率5％，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4％。會計處理：
借：銀行存款 1000000
貸：財務費用 800000
資本公積 200000
納稅調(diào)整：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入，顯失公平，為防止上市公司操作利潤，會計上將其計入所有者權(quán)益（資本公積），由此產(chǎn)生的財稅差異分析屬于永久性差異。