【問】我公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)宣傳需要，擬邀請(qǐng)國外一批知名藝術(shù)家(雕刻、繪畫等，非演員，非運(yùn)動(dòng)員)來中國參與境內(nèi)業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)。我公司準(zhǔn)備信函邀請(qǐng)他們，承諾提供食宿，在境內(nèi)停留時(shí)間不會(huì)超過183天，而且我公司不用支付他們?nèi)魏蝿趧?dòng)報(bào)酬。擬安排他們?cè)谖覀兗瘓F(tuán)下一高檔酒店食宿，他們會(huì)在酒店中進(jìn)行創(chuàng)作與我公司產(chǎn)品理念合稱的作品。請(qǐng)問：
1.這部分食宿會(huì)是否視同支付給外籍人士的勞務(wù)報(bào)酬？因?yàn)槭歉邫n酒店，食宿費(fèi)用會(huì)比較高，會(huì)否有“合理性”的問題？
2. 外籍人士創(chuàng)作時(shí)，我公司會(huì)對(duì)外公開消息，并請(qǐng)媒體來宣傳拍攝，這樣是否會(huì)因?yàn)橛?ldquo;表演性質(zhì)”而歸到稅收協(xié)定里的“藝術(shù)家運(yùn)動(dòng)員條款”，而非“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”里的藝術(shù)專業(yè)勞務(wù)條款？
3.如果是“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”，我公司提供的酒店是否會(huì)構(gòu)成“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”里的“固定基地？”
4.是否需要繳納個(gè)人所得稅和營業(yè)稅？
【答】《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)有償提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
《個(gè)人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外籍職員的在華住房費(fèi)準(zhǔn)予扣除計(jì)算納稅的通知》((88)財(cái)稅外字021號(hào))第一條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購買房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其購買的房屋可以提取折舊計(jì)入費(fèi)用，租房的租金可列為費(fèi)用支出。
第二條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，可以列入費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。
《國家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知》(國稅函發(fā)[1990]609號(hào))規(guī)定：所謂“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)邀請(qǐng)國外藝術(shù)家，來中國參與境內(nèi)業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)。提供食宿，不支付任何勞動(dòng)報(bào)酬。創(chuàng)作產(chǎn)品對(duì)外公開，并請(qǐng)媒體來宣傳拍攝。若非居民個(gè)人在境內(nèi)從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益所得，不繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。