【問】企業(yè)籌建期業(yè)務招待費怎樣列支？
【答】籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費如何進行列支，目前稅法并無明文規(guī)定。稅務機關通常按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰�；I建期間企業(yè)由于無銷售（營業(yè)）收入，為此依規(guī)定計算可扣除的業(yè)務招待費為零，也就是說籌建期間的業(yè)務招待費在稅法上不允許列支扣除。實務中這種普遍的處理方式是否合規(guī)呢？對此，如果筆者仔細研讀相關法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這種處理并不符合稅法規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務招待費扣除標準是針對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，強調(diào)的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期，而籌建期間是沒有生產(chǎn)經(jīng)營的，在此期間發(fā)生的業(yè)務招待費也就與生產(chǎn)經(jīng)營無關，為此籌建期間的業(yè)務招待費的列支扣除處理就不能適用這個規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務招待費需要另辟蹊徑。
在會計處理上，籌建期業(yè)務招待費均列為開辦費�！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益�！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強調(diào)的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認�；I建期的業(yè)務招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費用，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規(guī)定了相關的處理方法，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費應該歸集為開辦費，企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。
企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費及廣告費和業(yè)務宣傳費在財務上直接歸集記入“管理費用開辦費”的同時，在稅務處理上按照業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%（廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額）或在企業(yè)開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以從開始經(jīng)營之日的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，無需考慮銷售（營業(yè)）收入的因素。但若已經(jīng)選擇一次性扣除，以后納稅年度則不得再變更為長期待攤費用，分3年扣除。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非