能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是指?jìng)鶛?quán)性投資。
企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)該注意如下兩個(gè)方面。
1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或者可確定，投資人不需要承擔(dān)重大收益風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)有能力并且有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。投資人有足夠的財(cái)務(wù)資源，支持他將投資持有到到期日，并且在沒(méi)有發(fā)生不能控制或者難以合理預(yù)計(jì)的重大事情時(shí)，投資人不會(huì)改變持有到期的最初意圖。
持有至到期投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)。其中交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其它必要支出。
企業(yè)可以設(shè)置“持有至到期投資”賬戶反映該項(xiàng)投資的增減變動(dòng)。
【例】申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢價(jià)購(gòu)入了楊林公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值1 000元，票面利率為10%，另外支付相關(guān)交易稅費(fèi)300元，該債券于每年6月30日及12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。
�。�1）確定持有至到期投資的利息調(diào)整（溢價(jià)）金額：
支付的總價(jià)款 210484
減：債券投資成本 200000
利息調(diào)整（溢價(jià)） 10484
（2）購(gòu)入債券時(shí), 申宏公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：持有至到期投資——本金 200000
持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)） 10484
貸：銀行存款 210484
稅法規(guī)定
企業(yè)取得的投資資產(chǎn)，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為其計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是210484元。
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