企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）的規(guī)定，稅法和會(huì)計(jì)對(duì)職工福利費(fèi)支出的差異分析：
1.“職工福利費(fèi)”財(cái)稅處理的相同點(diǎn)
財(cái)企[2009]242號(hào)文作為加強(qiáng)和明確職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范性文件，較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)范的職工福利費(fèi)稅前扣除規(guī)定，在內(nèi)容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現(xiàn)在下列項(xiàng)目的財(cái)稅處理均屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，具體有：
�。�1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)及其支出。內(nèi)設(shè)福利部門(mén)包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等部門(mén)；支出內(nèi)容包括集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
�。�2）為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。
包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。
企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的每人有份的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，按財(cái)務(wù)與稅法規(guī)定均應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理，不屬于職工福利費(fèi)的核算范疇。
�。�3）未實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通待遇（如職工班車(chē)），其相關(guān)支出的財(cái)稅處理均作為職工福利費(fèi)管理。
�。�4）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。
（5）以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的財(cái)稅處理的統(tǒng)一。財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定：對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南“關(guān)于職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量”規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬�？梢�(jiàn)，財(cái)務(wù)上應(yīng)按產(chǎn)品或服務(wù)的“公允價(jià)值”作銷(xiāo)售處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此，稅務(wù)處理上也應(yīng)作“視同銷(xiāo)售”處理。
�。�6）財(cái)務(wù)規(guī)定強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支�！�企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�；�?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。
由個(gè)人承擔(dān)的支出稅法當(dāng)然不允許稅前扣除的。
2.職工福利費(fèi)財(cái)稅處理差異分析
財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)范的企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)務(wù)規(guī)定”），較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)范的稅前扣除政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅法規(guī)定”）在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：
�。�1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)的差異。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)，財(cái)務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門(mén)；而稅法規(guī)定則不包括。
稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認(rèn)為可作為國(guó)稅函【2009】3號(hào)第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費(fèi)支出。
（2）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，財(cái)務(wù)規(guī)定明確在職工福利費(fèi)中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）規(guī)定應(yīng)從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；而稅法規(guī)定的福利費(fèi)不包括離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，重組企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)從重組清算所得中“據(jù)實(shí)”扣除。
�。�3）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財(cái)務(wù)規(guī)定：已實(shí)行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。而稅法規(guī)定將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，作為職工福利費(fèi)處理。
財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件還規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
很明顯，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》相比，福利費(fèi)的列支范圍縮小了很多，而且前者對(duì)福利費(fèi)的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養(yǎng)費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)，財(cái)務(wù)管理列為職工福利費(fèi)，稅法沒(méi)有提及）。建議，稅法對(duì)職工福利費(fèi)的列支范圍須進(jìn)一步明確，這樣企業(yè)和中介代理人員才能更好地進(jìn)行納稅調(diào)整，做好企業(yè)所得稅匯算。
上述對(duì)職工工資和福利費(fèi)的規(guī)定在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在差異。由于這種差異，實(shí)踐中造成企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要將一部分補(bǔ)貼從工資中調(diào)整到福利費(fèi)中，這不但造成了很多企業(yè)福利費(fèi)超標(biāo)，而且還加大了匯算清繳的工作量。
此內(nèi)容出自網(wǎng)校邵建華老師講授的《企業(yè)所得稅及減免稅管理》。
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