“新政策并不是一成不變。”中國財政部金融司的一位官員告訴本刊記者，他們并非不了解新加坡曾采取金融機構(gòu)審計師輪崗制后又廢止的情況，但仍決定要“變一變”。
財政部于2010年12月17日發(fā)布《金融企業(yè)選聘會計師事務(wù)所招標管理辦法(試行)》（下稱《管理辦法》），正式規(guī)定所有國有及控股金融企業(yè)，必須定期通過招標等方式輪換會計師事務(wù)所，而這一期限，被定為三年，并且連續(xù)聘用同一會計師事務(wù)所年限不得超過五年。
面對業(yè)內(nèi)聲聲質(zhì)疑，一位財政部金融司官員對本刊記者作出了上述表態(tài)。
“三五年一輪換的成本會較高”，是一些大型銀行人士質(zhì)疑的主要依據(jù)。“特別是新會計準則實施的技術(shù)含量比較高，對于大型復(fù)雜的銀行，審計師一般要兩到三年才會熟悉。”一位大型銀行財務(wù)高層如是解釋，該行目前采用的是簽字注冊會計師定期輪換制。這也是目前多數(shù)國家采用的制度。除前述新加坡曾試行后廢棄，極少有國家采用會計師事務(wù)所的“輪崗制”。
不過，一位中央?yún)R金投資公司（下稱匯金）人士對此番新政表達了明確支持，認為此舉主要是基于以往銀行與審計師“一對一”綁定過久、缺乏市場競爭的考慮。匯金是目前中國銀行業(yè)的主要股東。匯金本身為財政部旗下的中國投資公司全資持有。
就在數(shù)月前，建行更換了為其服務(wù)七年的會計師事務(wù)所畢馬威，自2011年開始與普華永道合作，打破了四大國際會計師事務(wù)所（下稱四大所）“均分”四大國有銀行的格局。普華永道同時審計建行、中行兩家大型銀行還未來得及慶賀，此番財政部發(fā)布《管理辦法》，意味著包括各類銀行、證券公司、保險公司、擔保公司等在內(nèi)的所有國有金融企業(yè)，都將面臨審計師的“大輪崗”，包括普華永道審計同樣長達七年的中行等。
“這里面的利益太大了。”一位會計師事務(wù)所合伙人如是說。
成本與風險
“我們肯定要漲價。”一位四大所合伙人說。他認為，審計師了解客戶的資產(chǎn)狀況，一定要付出成本，為該客戶服務(wù)時間越長，就有越長的時段來分攤這一成本。而三年輪換期對于熟悉一個大型金融國企的資產(chǎn)狀況來說，需付出的人力和時間成本就更為巨大，更何況還有審計團隊與客戶的溝通磨合時間。
“目前幾大銀行基本都是同質(zhì)的，用不著花兩三年時間才熟悉，否則，說明這家事務(wù)所業(yè)務(wù)能力有問題。”前述財政部官員對這樣的說法不以為然。
國家開發(fā)銀行有關(guān)人士認為，該行業(yè)務(wù)相較于其他傳統(tǒng)商業(yè)銀行特殊復(fù)雜一些，所以協(xié)調(diào)熟悉時間會較長。該行是所有國有大型銀行中首家聘請四大所審計的業(yè)者，和普華永道的合作已有十年之久。一位業(yè)內(nèi)人士指出，類似國開行的例子在其他類別金融國企中并不鮮見。
即便在同質(zhì)化突出的大型上市銀行內(nèi)部也不乏疑慮，一位農(nóng)行財務(wù)部負責人表示：“我們目前也是招標選聘會計師事務(wù)所，簽字會計師定期輪換制，二年一輪換。實施制度的轉(zhuǎn)換成本肯定會增加，如果是最長五年期限輪換還能適應(yīng)，如果是三年一換就太快了，會計事務(wù)所的運營成本也會相應(yīng)增加。”
在《管理辦法》中規(guī)定了會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師的“雙重輪換制”，均不能超過五年。
目前，多數(shù)國家都僅采取輪換簽字注冊會計師的方法，因為新任審計師對于客戶資產(chǎn)狀況不夠熟悉，也許會造成審計疏漏等。一位資深合伙人稱，海外上市公司通常不愿意輕易更換審計師，以免造成不必要的聲譽風險。
美國審計總署、曾研究強制輪換會計師事務(wù)所的潛在影響，于2003年發(fā)表報告稱這“可能并不是加強審計師獨立性和提高審計質(zhì)量的最有效途徑”，因為“潛在收益難以預(yù)計和量化”。
反對者另外提出，更換會計師事務(wù)所也可能會給企業(yè)提供擺脫已經(jīng)“知其漏洞”的審計師的機會。而招標投標等競爭方式，難免在競標過程中產(chǎn)生利益輸送空間。
“我們早就跟匯金公司和政府部門提出過這些弊端。”畢馬威一位金融審計的合伙人表示。
另外一位四大所的合伙人認為，輪換簽字注冊會計師已經(jīng)可以達到避免長期審計風險的目的。更何況四大所還安排有獨立合伙人審計制度，即審計報告除了由負責主審的合伙人簽字同意，并經(jīng)過另一位獨立合伙人的審查通過。
但一位國有大型銀行的負責人表示：“目前中國銀行業(yè)的資產(chǎn)管理和內(nèi)審制度都相當規(guī)范，對于會計準則的理解也和國際上接軌。要了解現(xiàn)在國有銀行的資產(chǎn)狀況，比過去簡單多了。”
另外，他認為，推動審計業(yè)務(wù)的市場競爭尤其必要，審計師為此付出了解新客戶資產(chǎn)狀況的成本也是在其服務(wù)范圍內(nèi)的，不能以此為理由就反對通過市場競爭來“輪崗”。而固定綁定會計師事務(wù)所，也許會產(chǎn)生其他弊端，“輪與不輪，怎樣做使成本更高？很難斷定”。
劍指“四大”？
“別聽四大所對新政策叫苦，它們這是造聲勢，也多慮了。本土事務(wù)所的國際知名度還是不行的。”財政部有關(guān)官員表示。目前國有金融企業(yè)的審計業(yè)務(wù)多掌握在四大所中，新政策被不少業(yè)內(nèi)人士認為是要把本土會計師事務(wù)所“扶上位”。
對此，四大所的合伙人都早有擔憂。這次文件出臺，被采訪的四大所合伙人都表示，沒有再次被征詢意見。
在上述合伙人看來，仿佛是“大輪崗”的前奏，去年底，匯金就提出讓已經(jīng)上市的三大行審計師輪崗，今年再提出由建行先行試點，市場化選聘審計師。最終，畢馬威失去建行這一重要客戶，轉(zhuǎn)向中信整體上市的審計工作。
“財政部的新政策對于四大所之間的競爭并無太大影響，四大所之間競爭已白熱化了。”一位四大所的合伙人稱。
“最新的政策是延續(xù)《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》的宗旨，就是要扶植本土的會計師事務(wù)所。”一位國內(nèi)大型本土會計師事務(wù)所的合伙人如是稱，“雖然四大所都是設(shè)立在內(nèi)地的主體，和本部之間也并非從屬關(guān)系，但畢竟多數(shù)合伙人都是港臺或者外籍人士。”
不過，上述財政部官員解釋說：“出臺這個文件沒有特別要扶持本土會計事務(wù)所的意思。主要是原來的事務(wù)所干了這么多年，不能被同化了，所以考慮先輪一下。將來是否會用本土事務(wù)所，還要看市場。”
一位大型銀行的內(nèi)部知情人士也表示，短期內(nèi)還是要在四大所中進行選擇，本土事務(wù)所雖然“處在高速發(fā)展時期”，審計如此龐大的金融主體還力有不逮。“本土事務(wù)所只審計過一些非常小的金融企業(yè)。”一位本土會計師事務(wù)所的合伙人說。
本土審計事務(wù)所經(jīng)歷過一段相當混亂的發(fā)展，以至于原國務(wù)院總理朱镕基到國家會計學(xué)院題下“不做假賬”的四字要求。
2001年，中國證監(jiān)會明確要求上市公司IPO（首次公開發(fā)行股票）及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進行法定審計，還必須由國際會計師事務(wù)所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款公司必須到指定的外資會計師事務(wù)所進行信用審計。
2005年，國資委對央企的審計師提出強制輪換政策，導(dǎo)致2006年有35家上市公司變更審計師。不過，這35家央企所用的均為國內(nèi)審計師事務(wù)所，并未涉及“四大”。
不過，雖有政策扶持，但本土會計師事務(wù)所仍無力負擔大型金融國企的審計工作。“主要是運用工具方面的差別，包括對于國際準則的應(yīng)用和理解。人手也不夠。”上述合伙人表示，當初建行上市，畢馬威派出了500人的審計團隊，幾乎相當于一個中型本地所的全部人馬。
農(nóng)行有關(guān)負責人表示，即使選聘，也還會是選四大所之一，“國際知名的會計事務(wù)所有助于本行提升形象，否則無法向境外投資者解釋。”