2011年9月1日開(kāi)始，修改后的個(gè)稅法將正式實(shí)施。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授張中秀表示，8月份工資在9月份發(fā)放，那么員工的個(gè)稅按照3500元的個(gè)稅新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣除。他強(qiáng)調(diào)，只要錢(qián)是在9月1日之后發(fā)的，稅款都按新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣。而錢(qián)是9月1日之前得到的，即便被扣稅金是在9月1日之后支付，也按舊個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
“實(shí)際取得”被國(guó)家稅務(wù)總局政策解讀時(shí)反復(fù)強(qiáng)調(diào)，指出納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
張中秀強(qiáng)調(diào)，“實(shí)際取得”指員工實(shí)際收到工資的時(shí)間，而不是這份工資薪金歸屬的時(shí)間。個(gè)稅調(diào)整采用了收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制指以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生�，F(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。
“以月收入5000元工資計(jì)算”，他舉例算到，7月份工資8月份發(fā)放，應(yīng)扣稅金按照舊標(biāo)準(zhǔn)為(5000-2000)×15%-125=325元；8月份工資9月份發(fā)放，應(yīng)扣稅金按新標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算是(5000-3500)×3%-0=45元。
中國(guó)勞動(dòng)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼薪酬專(zhuān)業(yè)委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)蘇海南做客人民網(wǎng)時(shí)表示，本次個(gè)稅改進(jìn)由原來(lái)2000元提高到3500元，把第一級(jí)征稅稅率由5%降到3%，這對(duì)于中等偏低收入群體來(lái)說(shuō)受益較多。
全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任李飛接受《國(guó)際金融報(bào)》采訪時(shí)透露，免征額3000元時(shí)有4800萬(wàn)人不用納稅，再提500元后免交個(gè)稅人數(shù)增加了1200萬(wàn)人，總計(jì)有6000萬(wàn)人不用納稅。
附件：
《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》政策解讀
修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將自2011年9月1日起施行，國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》(2011年第46號(hào))，相關(guān)負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪。
一、公告主要包括哪些內(nèi)容？
答：針對(duì)修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將從2011年9月1日起施行，公告主要明確了工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得如何適用稅法修改前后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表問(wèn)題及如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此外，為方便納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算繳納稅款，還公布了含有速算扣除數(shù)的稅率表。
二、工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？
答：具體來(lái)講，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。
三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何適用新老稅法的規(guī)定？
答：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。
由于新稅法的施行時(shí)間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及到分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問(wèn)題，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12；③再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。
四、能否舉個(gè)例子說(shuō)明一下？
答：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算)，則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元
五、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為什么采取這種計(jì)算方法？
答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅年度產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后四個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011年度的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。
因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。