近日，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）一致通過(guò)了《審計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——與審計(jì)委員會(huì)溝通》（AS 16）。該準(zhǔn)則闡述了上市公司的審計(jì)人員應(yīng)該如何與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行互動(dòng)，設(shè)計(jì)了兩種在上市公司審計(jì)期間，旨在鼓勵(lì)外部審計(jì)人員與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行有效溝通的途徑。
出于提升審計(jì)質(zhì)量的目的，PCAOB制定了AS 16，并對(duì)其他準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。AS 16將取代臨時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則《AU Sec.310——獨(dú)立審計(jì)人員的任命》和臨時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則《AU Sec.380——與審計(jì)委員會(huì)溝通》。AU Sec.380主要涉及在審計(jì)過(guò)程中如遇突發(fā)事件，審計(jì)人員與審計(jì)委員會(huì)溝通的事宜。AS 16進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，溝通對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。
由于PCAOB對(duì)公司的審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有管轄權(quán)，所以新準(zhǔn)則對(duì)外部審計(jì)人員做出了嚴(yán)格的規(guī)定，主要內(nèi)容有：
1、理解與審計(jì)委員會(huì)簽訂的審計(jì)合約條款的內(nèi)容。合約條款必須記錄在業(yè)務(wù)委托書(shū)中。此前，AU Sec.310是要求公司管理層，而不是審計(jì)委員會(huì)理解合約條款。
2、向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供總體審計(jì)策略概要說(shuō)明，包括審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、審計(jì)人員識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)已擬定的審計(jì)策略所做的重大調(diào)整等。
3、提供與審計(jì)相關(guān)的其他信息，包括內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)。
4、提供公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)估計(jì)以及重大的非常規(guī)交易等信息。
5、對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，包括重要的會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的意見(jiàn)、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上審計(jì)人員對(duì)公司存續(xù)能力的評(píng)估意見(jiàn)以及開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中遇到的困難。
與PCAOB所有的準(zhǔn)則一樣，AS 16必須獲得美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的核準(zhǔn)。此外，SEC還將根據(jù)《2012年促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資法案》的相關(guān)條款，決定新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)是否適用AS 16，而PCAOB建議這類企業(yè)也同樣需要遵守AS 16。
一旦獲批，AS 16將在始于2012年12月15日及其后的上市公司審計(jì)季開(kāi)始生效。
PCAOB的主席詹姆斯·多蒂（James Doty）表示，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)以及多方聽(tīng)取意見(jiàn)，PCAOB 制定的AS 16準(zhǔn)確地展現(xiàn)了與審計(jì)委員會(huì)溝通的最佳實(shí)踐。
在一次公開(kāi)會(huì)議上，多蒂說(shuō)：“我認(rèn)為，AS 16的出臺(tái)使得審計(jì)人員與審計(jì)委員會(huì)的溝通不再糾纏于合規(guī)性項(xiàng)目檢查，而向高效、富有意義的互動(dòng)轉(zhuǎn)變，我們會(huì)盡量避免審計(jì)人員和審計(jì)委員會(huì)陷入細(xì)枝末節(jié)的糾纏。”
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬審計(jì)質(zhì)量中心（CAQ）的執(zhí)行董事辛迪·弗奈莉（Cindy Fornelli）表示，通過(guò)監(jiān)督外部審計(jì)人員，高效且負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)將在保護(hù)投資者利益、建立良好公司治理過(guò)程中扮演著重要的角色。
弗奈莉說(shuō)：“CAQ一貫支持PCAOB為提升審計(jì)委員會(huì)效能所做的努力，其中就包括建立與外部審計(jì)人員進(jìn)行雙向的有效溝通，這將進(jìn)一步協(xié)助審計(jì)委員會(huì)代表投資者履行法定職責(zé)。”
位于加利佛尼亞州SanDisk公司和Lam Research公司獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)主席的凱西·雷高（Cathy Lego）表示：多年前，AS 16所要求的溝通已經(jīng)開(kāi)始在許多審計(jì)活動(dòng)中施行，順暢、真誠(chéng)的溝通有助于在審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)人員之間建立互信。
雷高說(shuō)：“越是信任，越能及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這正是溝通所希望達(dá)到的。你肯定不想在準(zhǔn)則的強(qiáng)制規(guī)定下才進(jìn)行溝通。”
AS 16的制定工作歷時(shí)兩年多，2010年3月29日首次提議，2011年12月20日曾根據(jù)利益相關(guān)方的反饋意見(jiàn)再次修改。在制定AS 16的過(guò)程中，PCAOB開(kāi)展了以下工作：
1、制定了一項(xiàng)準(zhǔn)則，企業(yè)可根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度自行選擇溝通強(qiáng)度，因此，規(guī)模較小、復(fù)雜程度低的企業(yè)可以進(jìn)行低強(qiáng)度的溝通。
2、保留現(xiàn)有的溝通規(guī)定。
3、關(guān)注重大事項(xiàng)的溝通。
4、根據(jù)《2002年薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）以及SEC其他相關(guān)規(guī)定，新增溝通要求。
5、在準(zhǔn)則中，根據(jù)執(zhí)行規(guī)定新增溝通要求。
6、對(duì)PCAOB準(zhǔn)則和要求中涉及審計(jì)委員會(huì)溝通的條款進(jìn)行列示，以便查閱。
7、審計(jì)人員可以進(jìn)行口頭溝通或書(shū)面溝通，口頭溝通必須記錄在案。
8、確認(rèn)管理層和審計(jì)人員可以就財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行商討，如果管理層已就某些信息與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行了溝通，審計(jì)人員無(wú)需與審計(jì)委員會(huì)再次溝通這些信息。
如想了解AS16的詳細(xì)內(nèi)容，請(qǐng)?jiān)L問(wèn)PCAOB的官網(wǎng)：http://pcaobus.org/