稅收事關(guān)企業(yè)的命脈、百姓的幸福和國(guó)家的未來，稅收成為社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題，最真實(shí)的原因是稅收事關(guān)個(gè)人利益。這次《稅收征管法（征求意見稿）》一下子使稅收進(jìn)入了法治的軌道，稅收快速走到依法治稅的前沿，和國(guó)家治理現(xiàn)代化緊密聯(lián)系起來，和稅收法定原則緊密結(jié)合起來。這是中國(guó)稅收真正走向民主和法治的前提。筆者認(rèn)為，稅收征管法有其進(jìn)步意義，但仍存在一些現(xiàn)實(shí)操作的實(shí)踐問題。
一、關(guān)于納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立與運(yùn)行問題
《稅收征管法（征求意見稿）》第八條規(guī)定：國(guó)家施行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。這一制度顯然有利于對(duì)自然人進(jìn)行稅收監(jiān)管。對(duì)于逃稅猖獗的自然人而言，實(shí)行納稅人識(shí)別號(hào)制度，只要出現(xiàn)同一號(hào)碼的納稅人，就會(huì)統(tǒng)一予以征稅，這不僅可以治理稅收流失，而且也為未來個(gè)人所得稅的綜合征收埋下伏筆，從而實(shí)現(xiàn)一定程度上的稅收調(diào)節(jié)和一定意義上的稅制公平。第二十二條規(guī)定：納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。這些條款，對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)的適用范圍、管理制度進(jìn)行了明確和界定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收征管的基礎(chǔ)。稅務(wù)部門通過納稅人識(shí)別號(hào)把納稅人所有涉稅事項(xiàng)聯(lián)結(jié)在一起，對(duì)納稅人不同時(shí)間、不同地點(diǎn)、不同稅種涉稅記錄對(duì)比分析，有利于實(shí)現(xiàn)政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、第三方及其他社會(huì)單位之間的信息傳遞與共享。但筆者進(jìn)一步認(rèn)為，我們所倡導(dǎo)建立的納稅人識(shí)別號(hào)，其實(shí)很類似于美國(guó)實(shí)行的“SSN”制度。但是這里有個(gè)問題，中國(guó)的納稅人識(shí)別號(hào)制度如何運(yùn)行，是由政府負(fù)責(zé)監(jiān)管，還是像美國(guó)一樣形成上千家民間信用機(jī)構(gòu)為此服務(wù)，是目前困擾《稅收征管法》立法者的核心問題。我們希望借鑒美國(guó)的做法，盡快形成一種政府、商務(wù)、社會(huì)各方聯(lián)動(dòng)的納稅人識(shí)別號(hào)運(yùn)行機(jī)制，完善稅收征管工作。
二、關(guān)于涉稅信息提供機(jī)制問題
《稅收征管法（征求意見稿）》第五條規(guī)定：地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，建立、健全涉稅信息提供機(jī)制。第七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息以及其他涉稅信息。第三十條規(guī)定：納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息。第一百一十一條規(guī)定：對(duì)負(fù)有提供涉稅信息協(xié)助義務(wù)和其他協(xié)助義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個(gè)人未按照本法規(guī)定履行提供涉稅信息和其他協(xié)助義務(wù)的，應(yīng)給予相應(yīng)的懲戒。這里所論及的涉稅信息提供機(jī)制，其實(shí)也是一個(gè)實(shí)踐難題。不僅納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息，甚至連第三方也有義務(wù)提交涉稅信息，這與目前的中國(guó)國(guó)情不太相符，中國(guó)傳統(tǒng)文化中“事不關(guān)己，高高掛起”的思想會(huì)對(duì)涉稅信息提供機(jī)制造成極大的破壞。政府必須想辦法誘導(dǎo)各方當(dāng)事人有責(zé)任、有動(dòng)力提供涉稅信息。但這的確是一個(gè)十分棘手的現(xiàn)實(shí)問題。我們希望社會(huì)各界普遍提高覺悟，形成一個(gè)良性的信息提供機(jī)制，為提供公共信息、徹底消除逃避稅行為而努力。
三、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅收管轄爭(zhēng)議、稅企爭(zhēng)議解決方案的問題
《稅收征管法（征求意見稿）》第十六條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)之間對(duì)稅收管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方依照前款規(guī)定，本著有利于征收管理的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收管轄爭(zhēng)議，明確要求依據(jù)協(xié)商解決、報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定兩種方案處理。
這次征管法修訂，取消了過去“先繳稅款后行政復(fù)議”的規(guī)定，有利于形成科學(xué)的利益協(xié)調(diào)機(jī)制、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)解機(jī)制，有效地保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。第四十六條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人適用稅法的預(yù)約裁定制度。納稅人對(duì)其預(yù)期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的特定復(fù)雜事項(xiàng)，難以直接適用稅法制度進(jìn)行核算和計(jì)稅時(shí)，可以申請(qǐng)預(yù)約裁定。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的爭(zhēng)議，適用稅法預(yù)約裁定制度。但這里的關(guān)鍵問題是能否實(shí)現(xiàn)納稅人稅法適用裁定的公平性、公開性，以及如何實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，這是考驗(yàn)治稅方案的試金石。
四、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)稅收管理問題
《稅收征管法（征求意見稿）》第十九條規(guī)定：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)。隨著電子商務(wù)的崛起，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)納稅人的征稅和監(jiān)管問題，必然進(jìn)入稅收監(jiān)管者的視野。其實(shí)這是一個(gè)有難度的重大課題，這一課題的徹底解決需要待以時(shí)日。第二十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。隨著2014年京東集團(tuán)開出第一張電子發(fā)票，電子發(fā)票已經(jīng)成為新時(shí)代稅收管理轉(zhuǎn)折點(diǎn)的一個(gè)象征。第三十三條規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息。這是對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的監(jiān)管，防止虛擬經(jīng)濟(jì)的交易行為造成稅收的流失，即必須嚴(yán)格監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，嚴(yán)格監(jiān)管稅源實(shí)現(xiàn)依法征稅。
五、關(guān)于稅收監(jiān)管權(quán)與自由裁量權(quán)的重新定位問題
《稅收征管法（征求意見稿）》第三十一條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，一個(gè)納稅年度內(nèi)向其他單位和個(gè)人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。單次給付現(xiàn)金達(dá)到五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。這里的交易監(jiān)管底線為何是五千元，難道低于五千元就不需要監(jiān)管了嗎？顯然這里沒有給出理由，也沒有充分的理由。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，通貨膨脹、利率變化、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)波動(dòng)等因素會(huì)影響這一價(jià)值底線的實(shí)際購買力。因此，我認(rèn)為最好不要給出一個(gè)絕對(duì)的金額限制，這樣不利于監(jiān)管和靈活執(zhí)法。
另外，征管法把自由裁量權(quán)調(diào)整為三倍以下，改變了原來的一倍到五倍的罰款，我認(rèn)為這在一定程度上縮小了自由裁量權(quán)，但頗有點(diǎn)五十步笑百步的感覺。其實(shí)自由裁量空間還是很大。騙取出口退稅的行為處以一倍以上五倍以下罰款，這一裁量權(quán)更顯得自由度過大。因此，建議在自由裁量權(quán)方面應(yīng)謹(jǐn)慎考慮，作出正確的制度規(guī)定。
六、關(guān)于納稅人的權(quán)利與義務(wù)問題
納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利，獲悉國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、納稅程序的知情權(quán)利，還有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為的權(quán)利，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。同時(shí)《稅收征管法（征求意見稿）》第十一條規(guī)定：納稅人依法享有稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定、修改的參與權(quán)。這項(xiàng)權(quán)利納稅人已經(jīng)享受了，這次《稅收征管法》的修訂，就充分聽取社會(huì)各界納稅人的建議。第三十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)納稅申報(bào)、扣繳稅款申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。這是對(duì)納稅人義務(wù)的明確界定，加大了納稅人依法納稅的社會(huì)責(zé)任。第三十九條規(guī)定：納稅人辦理納稅申報(bào)后發(fā)現(xiàn)需要修正的，可以修正申報(bào)。這是對(duì)納稅人的一種保護(hù)，也是其正當(dāng)權(quán)利的一部分。
