王大樹：對個人所得稅改革的設(shè)想

新浪財經(jīng)聯(lián)合北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，推出2015年兩會報道特別策劃：《兩會專家談》。北大經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長孫祁祥等幾十位學(xué)者發(fā)文探討新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之路，發(fā)聲國企改革、互聯(lián)網(wǎng)金融等改革議題。

十八大和三中全會都提出要加快財稅體制改革，在這方面，老百姓最關(guān)心的是個稅改革。

但是，近些年來，除了提高起征點以外，個稅改革幾乎沒有其它動作，也就是說，稅改走上了“獨木橋”，兩三年提高起征點一次，每次的幅度都很大，例如，2011年那次一下子提了75%，達(dá)到三千五百元?，F(xiàn)在三年半過去了，老百姓又不滿意了，有人主張?zhí)岬轿迩г械娜松踔烈岬揭蝗f元、兩萬元。沿著這樣的路子走下去，起征點越來越高，繳稅的人越來越少，路越走越窄，最后肯定走不下去。我覺得，稅改不應(yīng)該光是提高起征點一條路走到黑，而應(yīng)當(dāng)改弦易轍，對個稅制度設(shè)計的缺陷進(jìn)行改革。

從國際上看，個稅模式按照征收方式可以分為綜合所得稅制、分類所得稅制、綜合與分類所得相結(jié)合稅制三種類型。我國稅務(wù)當(dāng)局和學(xué)術(shù)界大多數(shù)人都主張實行分類和綜合所得相結(jié)合的模式，官方文件也是這樣表述的。我認(rèn)為，分類綜合結(jié)合制實際上是一種混合模式，兩種制度混在一起，造成計稅復(fù)雜繁瑣，是一種過渡形態(tài)，將來還是要向綜合制的方向發(fā)展。從世界的范圍來看，采取綜合制的國家占絕大多數(shù)，實行綜合與分類相結(jié)合稅制的已經(jīng)很少，采用分類制的國家更少，只有中國和非洲、西亞的幾個發(fā)展中國家。

所以，在個稅改革大方向已經(jīng)明確的情況下，我們不必經(jīng)過中間階段，可以跨越式改革，直接從按月計征的分類制改為為按年計征的綜合制，把11類收入按年統(tǒng)統(tǒng)匯集起來，合并計稅。不然的話，我們辛辛苦苦改成分類綜合制以后沒幾年，還得繼續(xù)改革成綜合所得制。那樣制度轉(zhuǎn)換的成本太大，時間也太長。

家庭是社會的基本細(xì)胞。我國社會主要是以家庭為單元生活和經(jīng)濟(jì)核算的，所以，應(yīng)該以家庭作為基本單位來計算和征收個稅。下面結(jié)合幾個稅務(wù)概念來談?wù)剛€稅改革的設(shè)想：

1.家庭成員。可以把在公安局派出所登記在同一個戶口簿上的人員作為納稅的家庭成員，包括孩子、夫妻、老人。

2.納稅人識別號。稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為全國人民不論男女老少每個人都編制唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。這個稅號可以是身份證號碼，伴隨一生以用作納稅申報和生計免征額的確定。

3.源泉扣繳。企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在支付工資、薪金和其它報酬的時候代扣代繳個稅，并在年初將上一年度內(nèi)的工資、薪金和其它報酬以及代扣稅金書面通知雇員以便后者進(jìn)行納稅申報。

4.家庭毛收入。以家庭為單位將每個家庭成員的當(dāng)年收入都匯總起來，這收入不僅包括工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)報酬、稿費、特許權(quán)使用費，還包括財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得?？傊瑢⒍惙ㄒ?guī)定需要納稅的全部收入都匯集起來作為家庭毛收入。

5.生計免征額。每個家庭成員都給一個生計免征額；免征額的確定以平均每人的基本生活費用為限，目前可以參照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平；免征額與納稅人識別號綁定，每人一年只能用一次。全國實行統(tǒng)一規(guī)定的免征額。有人主張各省市根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r水平來分別制定不同的免征額，這樣的漏洞會吸引一些富人遷往高免征額的地方而少繳稅，使稅收調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。免征額全國統(tǒng)一是國際慣例，確定免征額的權(quán)利不能下放給地方。

6.成本費用扣除額。還要扣除與取得收入直接有關(guān)的一些成本和費用，如房屋租金收入與房屋維修成本，賣房收入與購房所花的費用，等等。這部分成本和費用計算比較復(fù)雜，建議實行標(biāo)準(zhǔn)扣除法，按稅法規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來加以扣除。

7.特殊扣除額?，F(xiàn)階段主要是個人繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，等等。

8。應(yīng)納稅收入。家庭毛收入—生計免征額×家庭成員人數(shù)—成本費用扣除額—特殊扣除額=家庭應(yīng)納稅收入。

最后，根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來計算出應(yīng)納稅額。此應(yīng)納額同雇主通知的已代扣稅金比較以后向稅務(wù)局進(jìn)行申報，多退少補(bǔ)。這樣，一年一度的家庭納稅申報工作即告完成。

需要說明的是，如果家庭成員中的老人年收入超過生計免征額，在上述的納稅申報中避稅意義不大，可以將老人的收入分離出去，由他們以自己的名義進(jìn)行申報；另外，還要制定一個減半征收的稅率表，用作單身人士的申報。

必須注意的是，這樣稅改的一個前提條件是減稅?，F(xiàn)在我國稅收的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重了，必須適當(dāng)減稅才能為個稅讓出改革的空間。減稅的重點在于間接稅，以增值稅為例，我國的稅率是17%，不僅在發(fā)展中國家名列前茅，在發(fā)達(dá)國家中也是走在前列，所以應(yīng)該適當(dāng)降低增值稅稅率。當(dāng)然，個稅的稅率也偏高，也還有減稅的空間。

總之，個稅改革應(yīng)該有一個清晰的時間表和路線圖，爭取早日建立起一個以家庭為單位、按年計征的現(xiàn)代綜合所得稅制度。