程平：個(gè)人所得稅中代扣代繳與自行申報(bào)的關(guān)系

在個(gè)人所得稅中，所謂代扣代繳，就是由扣繳義務(wù)人代納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，所謂自行申報(bào)，就是納稅義務(wù)人以自己的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。那么，二者到底是什么關(guān)系呢？在實(shí)務(wù)中對(duì)我們有什么影響呢？

我國(guó)的個(gè)人所得稅制，是以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。……其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）又進(jìn)行了補(bǔ)充：

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

哪些需要自行申報(bào)呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）又進(jìn)行明確：

凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

（一）年所得12萬(wàn)元以上的；

（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國(guó)境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

用一句話總結(jié)就是：11個(gè)稅目中有10個(gè)稅目是需要支付方代扣代繳的，另有5種特別的情況是要取得所得的納稅人自行申報(bào)的。這二者當(dāng)然有重合，如12萬(wàn)元申報(bào)。但整體的格局很清楚：以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔！

代扣代繳和自行申報(bào)沒(méi)有可選擇性

這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)中有非常多的人犯錯(cuò)。大家的第一個(gè)觀念就是：只要最終交稅就行了！誰(shuí)交有什么關(guān)系呢？這個(gè)道理看上去合理，但是對(duì)于處在不同位置上的人來(lái)說(shuō)，它的影響是完全不同的。

具體有哪些不同呢？

請(qǐng)注意《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定：支付所得的單位或者個(gè)人為“扣繳義務(wù)人”。很多人都忽略了這個(gè)詞，什么叫“扣繳義務(wù)人”？就是說(shuō)你在支付的時(shí)候是負(fù)有扣繳義務(wù)的，這個(gè)義務(wù)對(duì)于支付方就意味著法律責(zé)任，詳細(xì)一點(diǎn)，如果你沒(méi)有盡到義務(wù)的話，那么即使納稅人最后仍然補(bǔ)繳了稅款，還是可能因?yàn)闆](méi)有盡到扣繳義務(wù)而承擔(dān)一定的法律責(zé)任，這就是法律風(fēng)險(xiǎn)了。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，如果稅款確實(shí)已經(jīng)入庫(kù)了，一般是不會(huì)再去追究扣繳義務(wù)的問(wèn)題。

但是從支付人的角度來(lái)講，把相應(yīng)的法律責(zé)任寄托在支付對(duì)象的納稅能力和誠(chéng)信上，無(wú)論是在合同約定上還是實(shí)務(wù)操作上都是任何一家謹(jǐn)慎的公司（個(gè)人）不愿意看到的。況且從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)講，扣繳還是自行申報(bào)涉及稅源的問(wèn)題，就是扣繳的稅款要交在扣繳單位所在地（股權(quán)轉(zhuǎn)讓除外），自行申報(bào)則不一定在扣繳單位所在地交了。

一旦繳納地點(diǎn)不同可能涉及在一處退稅然后在另一處補(bǔ)稅的成本，而且還涉及相關(guān)的法律責(zé)任。所以，在實(shí)務(wù)中，我碰到過(guò)很多次有律師代理的公司即使知道自行申報(bào)更方便，也要堅(jiān)持走“代扣代繳”的途徑，就是因?yàn)槁蓭焸兒芸粗叵劾U“義務(wù)”這個(gè)過(guò)程，這也是非常負(fù)責(zé)任的做法！

實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)很多應(yīng)該扣繳但是事實(shí)上比較難扣繳的情況，應(yīng)該怎么處理呢？

比如，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按《個(gè)人所得稅法》當(dāng)然是應(yīng)該代扣代繳的，但是計(jì)算納稅時(shí)是需要以收入減去成本的，支付方當(dāng)然知道納稅人的收入是多少，但是知道并確認(rèn)成本就比較為難了。無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算自然就無(wú)法準(zhǔn)確扣繳，當(dāng)然實(shí)務(wù)中也還有其他幾項(xiàng)不好扣繳的情況，這些我會(huì)在專(zhuān)題中進(jìn)行講解。那么，碰到這些比較難解決的問(wèn)題時(shí)應(yīng)該怎么做呢？

【我的建議】

（1）你要明確清楚地知道你是扣繳義務(wù)人；

（2）你要通過(guò)法律手段（合同約定或者是其他方式）證明自己有理由相信稅款已足額繳納，因此來(lái)避免自己的未扣繳風(fēng)險(xiǎn)。

說(shuō)白了，就是當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)追究相關(guān)的法律責(zé)任的時(shí)候，你要能拿出相關(guān)的證據(jù)證明自己知道自己有扣繳義務(wù)，只是扣繳起來(lái)比較難，同時(shí)也有理由相信這筆稅款已經(jīng)準(zhǔn)確及時(shí)入庫(kù)了。

實(shí)在不行，可以在支付時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案說(shuō)明未扣繳的原因和相關(guān)情況。這樣一來(lái)，就會(huì)從源頭上規(guī)避了自己的法律風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)因此強(qiáng)行追究責(zé)任。

對(duì)于一家運(yùn)營(yíng)謹(jǐn)慎的公司來(lái)講,這其實(shí)也是一個(gè)從實(shí)務(wù)中規(guī)避自己操作風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，對(duì)辦稅人員來(lái)講也是避免自己潛在工作責(zé)任的問(wèn)題，否則無(wú)論是公司還是員工，若在支付所得一兩年后被追究未扣繳的責(zé)任，這總歸是件不好的事情。