電子商務(wù)，指基于互聯(lián)網(wǎng)開展的網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)。有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易額已達(dá)8559億元，同比增長(zhǎng)60.2%，其占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比率為7.7%，預(yù)計(jì)今年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易額將達(dá)1.7萬(wàn)億元。筆者認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的快速發(fā)展，對(duì)電商加強(qiáng)稅收管理是未來的發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從建立網(wǎng)商稅務(wù)登記制度入手，針對(duì)不同電商主體的經(jīng)營(yíng)情況，逐步將各類網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管范圍。

個(gè)人網(wǎng)店未納入稅收監(jiān)控視野

近年來，在網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管方面，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取了相應(yīng)措施。從網(wǎng)絡(luò)交易的主體來看，BtoB（企業(yè)對(duì)企業(yè)）企業(yè)，即在第三方交易平臺(tái)注冊(cè)，有獨(dú)立域名并自主與其他企業(yè)開展網(wǎng)上交易的企業(yè)，大多已在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了稅務(wù)登記并按期納稅；BtoC（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）企業(yè)，即在第三方交易平臺(tái)注冊(cè)，有獨(dú)立域名并基于網(wǎng)絡(luò)向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品與服務(wù)的企業(yè)，大多也已進(jìn)行了稅務(wù)登記并納稅。

筆者認(rèn)為，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理的主要方向和目標(biāo)，應(yīng)集中在CtoC（消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者）活動(dòng)上，即將網(wǎng)絡(luò)上存在的大量個(gè)人網(wǎng)店納入稅收監(jiān)控視野。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺(tái)上的網(wǎng)絡(luò)商店有近800多萬(wàn)戶，但其中大多數(shù)并未進(jìn)行稅務(wù)登記，也從未繳納任何稅款。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其開展網(wǎng)絡(luò)交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，探索制定相關(guān)稅收政策和相應(yīng)的征管措施。

探索建立電商稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先探索建立電商稅務(wù)登記制度，以此入手將大量網(wǎng)店的網(wǎng)絡(luò)交易行為逐步納入稅收監(jiān)控范圍，并根據(jù)其交易特點(diǎn)制定稅收政策，實(shí)施針對(duì)性管理。

1.探索建立網(wǎng)商稅務(wù)登記管理辦法。

網(wǎng)絡(luò)商店與實(shí)體商店相比，有著不同的技術(shù)特征和交易特性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)商店的特點(diǎn)，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記制度，并在稅收信息化建設(shè)中，研究開發(fā)可在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記的軟件系統(tǒng)。

對(duì)于在第三方交易平臺(tái)（如淘寶網(wǎng)、天貓等）上經(jīng)營(yíng)，無獨(dú)立域名的網(wǎng)絡(luò)商店，可考慮按現(xiàn)行稅務(wù)登記辦法進(jìn)行登記，同時(shí)登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。

對(duì)于已進(jìn)行稅務(wù)登記的實(shí)體商店在網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)店，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、電子支付機(jī)構(gòu)名稱等信息。鑒于目前實(shí)體商店觸網(wǎng)開店和網(wǎng)絡(luò)商店線下開辦實(shí)體商店的情況日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)修訂稅務(wù)登記制度，在常規(guī)登記項(xiàng)目中增設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店內(nèi)容。

針對(duì)不少網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者，對(duì)稅務(wù)登記存在疑慮的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種途經(jīng)對(duì)其予以解釋和說明：稅務(wù)登記無需繳納費(fèi)用，不增加經(jīng)營(yíng)成本；稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后再依法納稅；稅務(wù)登記后，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)網(wǎng)店信譽(yù)。

2.調(diào)查摸清網(wǎng)店稅源情況。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)商店的稅源構(gòu)成情況開展調(diào)查，主要包括以下幾個(gè)方面：調(diào)查銷售額未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；調(diào)查銷售額達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)且納入稅收管理視野的網(wǎng)絡(luò)商店總量和銷售情況；調(diào)查達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的總量、銷售情況等。通過這幾個(gè)方面的調(diào)查了解，在摸清稅源的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅收管理，防止稅收流失。

3.網(wǎng)絡(luò)交易稅收應(yīng)實(shí)施屬地征管。

目前，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)通過第三方電子支付機(jī)構(gòu)（如支付寶、財(cái)付通等）代扣代繳網(wǎng)絡(luò)交易稅款（主要是增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）。但筆者認(rèn)為，我國(guó)目前尚不具備通過第三方電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的條件。

其一，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易代扣代繳稅款，僅適用部分納稅人（增值稅小規(guī)模納稅人、提供服務(wù)的納稅人）的部分收入（通過電子支付獲得的款項(xiàng)，不包括現(xiàn)金收入）。而對(duì)增值稅一般納稅人而言，其繳稅是按銷項(xiàng)額與進(jìn)項(xiàng)額的差額計(jì)稅。由于電子支付機(jī)構(gòu)一般只掌握銷項(xiàng)額，不掌握進(jìn)項(xiàng)額信息，因此無法替增值稅一般納稅人代扣代繳稅款。

其二，一些納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)實(shí)體商店和網(wǎng)絡(luò)商店，若實(shí)體商店收入（收取現(xiàn)金或使用銀行卡）采取自核自繳的方式繳稅，而網(wǎng)絡(luò)商店的收入則由電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，容易產(chǎn)生稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題，同時(shí)同一納稅人采用不同的納稅方式，也會(huì)增加管理成本。

其三，通過電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，不利于構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。目前，全國(guó)有數(shù)十家金融支付機(jī)構(gòu)和200多家非金融第三方支付機(jī)構(gòu)，若所有機(jī)構(gòu)都可代扣代繳網(wǎng)絡(luò)交易稅款，則監(jiān)督管理難度巨大。若由部分電子支付機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，則不利于支付行業(yè)良性發(fā)展。

綜上所述，筆者認(rèn)為，考慮減少管理環(huán)節(jié)、降低管理成本和便于實(shí)施等多種因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易主體也應(yīng)采取屬地管理方式，即規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易主體在經(jīng)營(yíng)所在地（IP地址、服務(wù)器所在地），向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期申報(bào)繳納稅款。