關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知
財(cái)稅〔2018〕55號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局:
為進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展,現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下:
一、稅收政策內(nèi)容
(一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
。ǘ┯邢藓匣镏苿(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(三)天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的,可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
二、相關(guān)政策條件
(一)本通知所稱(chēng)初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
2.接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元;
3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%.
。ǘ┫硎鼙就ㄖ(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
3.投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%.
。ㄈ┫硎鼙就ㄖ(guī)定的稅收政策的天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
2.投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%.
。ㄋ模┫硎鼙就ㄖ(guī)定的稅收政策的投資,僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
三、管理事項(xiàng)及管理要求
。ㄒ唬┍就ㄖQ(chēng)研發(fā)費(fèi)用口徑,按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。
。ǘ┍就ㄖQ(chēng)從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。
本通知所稱(chēng)銷(xiāo)售收入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入;年銷(xiāo)售收入指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算。
本通知所稱(chēng)成本費(fèi)用,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
。ㄈ┍就ㄖQ(chēng)投資額,按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額確定。
合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定計(jì)算。
(四)天使投資個(gè)人、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)按規(guī)定辦理優(yōu)惠手續(xù)。
。ㄎ澹┏鮿(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時(shí),按照現(xiàn)行限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,其尚未抵扣的投資額,在稅款清算時(shí)一并計(jì)算抵扣。
。┫硎鼙就ㄖ(guī)定的稅收政策的納稅人,其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)材料。對(duì)納稅人提供虛假資料,違規(guī)享受稅收政策的,應(yīng)按稅收征管法相關(guān)規(guī)定處理,并將其列入失信納稅人名單,按規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。
四、執(zhí)行時(shí)間
本通知規(guī)定的天使投資個(gè)人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行,其他各項(xiàng)政策自2018年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資,在執(zhí)行日期后投資滿2年,且符合本通知規(guī)定的其他條件的,可以適用本通知規(guī)定的稅收政策。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕38號(hào))自2018年7月1日起廢止,符合試點(diǎn)政策條件的投資額可按本通知的規(guī)定繼續(xù)抵扣。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2018年5月14日