房地產(chǎn)稅試點效果不明顯 立法呼聲漸高卻進展緩慢

房地產(chǎn)稅立法，從調(diào)研到起草論證再到形成社會共識確實需要一個過程，這個過程可能是一年、兩年甚至更長，有利于各方利益充分博弈。

黨的十八屆三中全會明確提出“加快房地產(chǎn)稅立法”和“落實稅收法定原則”，因此，出臺房地產(chǎn)稅法是大勢所趨，現(xiàn)在需要考慮的是出臺的時機和時間表。

一改過去的“抑制”、“投機”、“調(diào)控”等詞匯，國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中，回顧2014年中國房地產(chǎn)市場所用的詞匯是：穩(wěn)定、支持和促進。報告還表示“穩(wěn)定住房消費”，卻未提及房地產(chǎn)稅。

在此之前，房地產(chǎn)稅會不會開征、如何征收，一直是社會熱議的話題。

中國財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文近日在接受《法制日報》記者采訪時表示，房地產(chǎn)稅立法進展緩慢是因為其牽涉的面比較廣，有關(guān)方面對此比較慎重。

劉劍文告訴《法制日報》記者，黨的十八屆三中全會明確提出“加快房地產(chǎn)稅立法”和“落實稅收法定原則”，因此，出臺房地產(chǎn)稅法是大勢所趨，現(xiàn)在需要考慮的是出臺的時機和時間表。

形成社會共識需要一個過程

房產(chǎn)是很多家庭的最大宗資產(chǎn)，房地產(chǎn)稅立法牽涉千家萬戶切身利益。

在國藥控股股份有限公司工作的代女士對此很關(guān)注，她已經(jīng)開始為自己的房子每年繳納幾千元稅款。

2011年1月，上海市公布房產(chǎn)稅試點方案，根據(jù)該方案，她名下的房產(chǎn)需要征收房產(chǎn)稅。

“幾千塊錢不多，那也是錢啊。”根據(jù)幾年的觀察，她也發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)稅推開是遲早的事，但她認(rèn)為應(yīng)該依法征稅，做到公開、透明、公正。

中央首次提出對房地產(chǎn)稅進行立法，始于十八屆三中全會。2013年11月15日，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》公布。

“第18條中提出‘加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革’，第27條中提出‘落實稅收法定原則’，兩者結(jié)合起來給社會傳遞的清晰信號是：稅制改革要法治先行。”劉劍文認(rèn)為。

劉劍文表示，根據(jù)決定的表述可以推斷，在房地產(chǎn)稅法出臺之前，我國不可能全面推開征收房地產(chǎn)稅。

此前半月，十二屆全國人大常委會公布了5年立法規(guī)劃，制定單行稅法被列入立法規(guī)劃。

劉劍文說，結(jié)合決定的表述，制定“單行稅法”應(yīng)該包括制定房地產(chǎn)稅法。

一個可以佐證的事實是，2014年3月9日，全國人大常委會法工委副主任闞珂回答媒體提問時表示，十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃已經(jīng)對外公布，把制定增值稅法以及其他單行稅法等立法項目列入到立法規(guī)劃當(dāng)中，我們將根據(jù)立法規(guī)劃，積極做好相關(guān)的稅收立法工作。

闞珂說，房地產(chǎn)稅法草案由全國人大常委會有關(guān)工作機構(gòu)會同國務(wù)院的有關(guān)部門研究起草，條件成熟時會依法提請審議。

對此，中國社會科學(xué)院一位稅法學(xué)者告訴《法制日報》記者，由全國人大常委會有關(guān)工作機構(gòu)主導(dǎo)立法，房地產(chǎn)稅法一開始就是法律的形式，符合稅收法定的精神。

劉劍文向《法制日報》記者表示，過去一年間，房地產(chǎn)稅立法一直在進行中。

前述中國社會科學(xué)院稅法學(xué)者說，根據(jù)十八屆三中全會的表述，房地產(chǎn)稅立法的時間表限定在2020年以前，并沒有說具體到2015年，畢竟房地產(chǎn)稅立法是一個需要各方尋求共識的過程，“慎重是對的，也是應(yīng)該的”。

劉劍文認(rèn)為，房地產(chǎn)稅立法，從調(diào)研到起草論證再到形成社會共識確實需要一個過程，這個過程可能是一年、兩年甚至更長，有利于各方利益充分博弈。

房地產(chǎn)稅試點效果不明顯

中央文件中首次提出“房地產(chǎn)稅”是在2010年10月。新華社受權(quán)發(fā)布《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的第十二個五年規(guī)劃的建議》，在推進財稅體制改革中提到了“研究推進房地產(chǎn)稅改革”。

在此之前，國務(wù)院在批轉(zhuǎn)國家發(fā)改委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知》時，提出的仍是“逐步推進房產(chǎn)稅改革”。

中國社會科學(xué)院稅法學(xué)者解釋說：“我國當(dāng)前的房地產(chǎn)稅改革包括兩方面，對已納入房產(chǎn)稅征收范圍的房產(chǎn)由現(xiàn)行的按原值或租金收入征稅改為按評估值征稅；將房產(chǎn)稅征收范圍擴大到居民個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)。”

該學(xué)者表示，前者即為我國一直在征收的房產(chǎn)稅。

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例，我國對城市中的經(jīng)營性房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。對個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)“免納房產(chǎn)稅”。

后者即為當(dāng)前社會各界普遍關(guān)注的房產(chǎn)稅改革，啟動于2011年。當(dāng)年1月底，國務(wù)院召開常務(wù)會議，同意在部分城市進行對個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點，具體征收辦法由試點?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府從實際出發(fā)制定。

隨后，重慶市和上海市公布了房產(chǎn)稅試點方案。

劉劍文分析，重慶、上海兩地試點改革的背景是，當(dāng)時房價居高不下，期待通過征收房產(chǎn)稅調(diào)控房價。

2011年3月發(fā)布的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展十二五規(guī)劃綱要》中，提出在財稅體制改革中，“研究推進房地產(chǎn)稅改革”。

隨后兩年間，擴大個人住房房地產(chǎn)稅改革試點范圍的表述多次在國家層面被提及。

佐證之一是，2013年5月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》明確提出，將擴大房地產(chǎn)稅改革試點范圍。

直到十八屆三中全會提出“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”之后，“擴大房地產(chǎn)稅改革試點范圍”的聲音漸漸消失。

劉劍文認(rèn)為，十八屆三中全會解決了房地產(chǎn)稅改革的頂層設(shè)計問題，就是要加快房地產(chǎn)稅立法，“房地產(chǎn)稅事關(guān)老百姓切身利益，爭論很大，試點效果又不太明顯，還是直接通過立法解決比較好”。

中國社會科學(xué)院稅法學(xué)者認(rèn)為，試點之所以效果不明顯，主要原因是房產(chǎn)稅改革的目標(biāo)不清晰，背離了房地產(chǎn)稅原本的意義。其表現(xiàn)在于，試點規(guī)定了較大的免征面積，納入試點方案的應(yīng)稅房產(chǎn)數(shù)量較少，稅收收入規(guī)模有限。

房地產(chǎn)稅定位是最大爭議焦點

房地產(chǎn)稅的意義和作用究竟何在？

劉劍文解釋說，房地產(chǎn)稅是一個體系，針對土地、房屋等不動產(chǎn)征收，包含房產(chǎn)稅、城市土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅等多個稅種，主體稅種是房產(chǎn)稅。

中國社會科學(xué)院稅法學(xué)者表示，房地產(chǎn)稅首先是一種地方稅，這是沒有爭議的。關(guān)鍵問題是，如果把房地產(chǎn)稅作為地方的主要稅種，成為地方財政收入的主要來源，到底征收多大規(guī)模算主要來源？

該學(xué)者說：“我們認(rèn)為，地方政府主要指市區(qū)縣這一級政府（不包括省級政府），房地產(chǎn)稅到底占多大比例，還有一個轉(zhuǎn)移支付的問題。我們不能寄希望這一級政府依靠房地產(chǎn)稅籌集主要的收入。”

因此，該學(xué)者表示，目前還沒有一個達(dá)成共識并能夠放在桌面上討論的房地產(chǎn)稅制方案，“房地產(chǎn)稅的征收范圍、目標(biāo)定位和稅率設(shè)計還存在爭議”。

中國財政學(xué)會副會長、財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康在接受媒體采訪時透露，房地產(chǎn)稅目前尚未形成一致的方案，爭論的焦點集中在房地產(chǎn)稅的定位，這也是房地產(chǎn)稅立法的關(guān)鍵。

中國社會科學(xué)院稅法學(xué)者認(rèn)為，房地產(chǎn)稅是具有收益稅特征的稅種，有助于建立地方公共服務(wù)水平與政府收入之間的有效關(guān)聯(lián)。“你住在某個區(qū)域里，政府為你提供相應(yīng)的公共服務(wù)，你有義務(wù)繳納房地產(chǎn)稅”。

他建議說，既然房地產(chǎn)稅是一種地方稅，全國人大常委會有關(guān)工作機構(gòu)在推動房地產(chǎn)稅立法時，可以考慮由立法機關(guān)確立稅收征收的基本原則，在征收范圍和稅率等方面給地方更大的自主權(quán)。

劉劍文的建議是，不動產(chǎn)登記制度、預(yù)算公開制度等相關(guān)配套制度的實施，已經(jīng)為房地產(chǎn)稅立法打下了良好的基礎(chǔ)，下一步到底怎么征收房地產(chǎn)稅，包括納稅主體、稅率等，還需要利益各方進行爭論，形成共識之后再確定也不遲。

“現(xiàn)在要加快立法步伐。”劉劍文說。