近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》，明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)發(fā)放的符合條件的福利性補(bǔ)貼，可作為工資薪金處理。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提工資薪金，可在當(dāng)年匯繳年度按規(guī)定扣除，不需再延遲至下一匯繳年度。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條和第40條，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出以不同方式在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。合理的工資薪金準(zhǔn)予全額扣除，職工福利費(fèi)在不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有一些福利性補(bǔ)貼，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。為明確這部分支出的扣除渠道，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，公告明確，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，予以稅前扣除。不符合上述條件的，仍按職工福利費(fèi)計(jì)算限額稅前扣除。

考慮到許多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來(lái)，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，企業(yè)每年都要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了納稅人的稅法遵從成本。為此，公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

對(duì)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅前扣除問(wèn)題，公告明確分為兩種情況進(jìn)行稅務(wù)處理。一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出。二是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。