為貫徹落實國務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)、放管結(jié)合的要求，近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》，明確了“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”取消后企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的管理方式，將其由事先核準(zhǔn)改為申報管理，同時對后續(xù)管理事項進(jìn)行了規(guī)范和修訂，優(yōu)化了征管流程，進(jìn)一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，為促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2009年，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，對符合條件的企業(yè)重組的所得稅處理給予了遞延納稅的特殊待遇。2010年，稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》，為企業(yè)享受特殊待遇提供了程序方面的指引。但根據(jù)規(guī)定，企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒福�否則不得進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。但隨著國務(wù)院行政審批制度改革的推進(jìn)，這種事先核準(zhǔn)的管理方式越來越不適應(yīng)重組市場的需要。

今年5月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》，取消了“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”這項非行政許可審批事項。稅務(wù)總局發(fā)布公告，及時轉(zhuǎn)變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式。

國家稅務(wù)總局公告2015年第48號明確，企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的管理方式由事先核準(zhǔn)改為年度匯算清繳時進(jìn)行申報并提交相關(guān)資料。企業(yè)合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報。公告還增加了重組前連續(xù)12個月內(nèi)分步交易的管理要求，企業(yè)進(jìn)行年度申報時，要提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易，與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明。

由于涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的遞延處理和資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的調(diào)整問題，企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理需要采用臺賬管理、專家團(tuán)隊管理等方法加強(qiáng)后續(xù)管理。公告明確了征納雙方的義務(wù)和責(zé)任，構(gòu)建了較為完善的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理后續(xù)管理體系。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第48號，重組當(dāng)事各方需準(zhǔn)確記錄并說明所得遞延情況，轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時要提交專項說明，著重說明特殊性稅務(wù)處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)的對比情況以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)則要跟蹤監(jiān)管，及時了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)的動態(tài)變化情況。建立臺賬，加強(qiáng)重組資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對管理，并做好情況統(tǒng)計和上報，便于效應(yīng)分析和政策完善。