稅收發(fā)展新趨勢(shì)為稅務(wù)師發(fā)展帶來(lái)新機(jī)遇

一、新發(fā)展階段下的國(guó)家治理新要求

目前的中國(guó)與改革開放之初的中國(guó)相比，經(jīng)濟(jì)總規(guī)模和實(shí)力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。通過(guò)改革開放，中國(guó)已經(jīng)基本解決了工業(yè)化資本引進(jìn)和資金積累的問(wèn)題和瓶頸，成功地推進(jìn)了工業(yè)化進(jìn)程，進(jìn)入了工業(yè)化后期。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)成功地由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

目前中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，根據(jù)十八屆三中全會(huì)要求，這個(gè)新的發(fā)展階段概括起來(lái)有以下突出特點(diǎn)：

一是進(jìn)一步深化國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)化改革，讓市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮資源配置的決定性作用；政府職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，對(duì)微觀主體進(jìn)一步去行政化管理；國(guó)家治理中的政府功能集中于公共服務(wù)領(lǐng)域的制度建設(shè)和監(jiān)督執(zhí)行；更多地發(fā)揮社會(huì)組織作用，具體和直接地對(duì)微觀主體提供公共服務(wù)。

二是進(jìn)一步深化對(duì)外開放，中國(guó)已經(jīng)成功地運(yùn)用出口導(dǎo)向型戰(zhàn)略，成為了國(guó)際上最大的對(duì)外貨物貿(mào)易國(guó)，并且正在由引入外資為主的國(guó)家開始向?qū)ν馔顿Y大國(guó)轉(zhuǎn)變（注：2014年我國(guó)實(shí)際使用外資金額1195.6億美元，全行業(yè)對(duì)外直接投資達(dá)到1160億美元。我國(guó)已經(jīng)連續(xù)三年穩(wěn)居全球第三大對(duì)外投資國(guó)。另?yè)?jù)2015年1月商務(wù)部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國(guó)非金融類對(duì)外直接投資達(dá)到1029億美元，加上我國(guó)企業(yè)在國(guó)（境）外的利潤(rùn)再投資和通過(guò)第三地的投資，對(duì)外投資規(guī)模達(dá)到1400億美元，比實(shí)際利用外資額高出約200億美元，首次成為資本凈輸出國(guó)）。“一帶一路”戰(zhàn)略正是這種轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。

三是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度開始由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量提高。我國(guó)稅收已經(jīng)結(jié)束了高速和超高速增長(zhǎng)階段，轉(zhuǎn)變?yōu)榕c中高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度相適應(yīng)的稅收增長(zhǎng)速度。

國(guó)家治理和政府管理模式發(fā)生變化：國(guó)家治理下的政府行政管理要高效、廉潔、低成本；政府的公共服務(wù)要更多地依賴社會(huì)組織，這些社會(huì)組織被稱為除政府部門和企業(yè)部門之外的第三部門，這是國(guó)際上新公共管理運(yùn)動(dòng)以來(lái)的國(guó)家治理結(jié)構(gòu)變化和發(fā)展的大趨勢(shì)。政府行政機(jī)關(guān)主要承擔(dān)管理制度、體制的制定，監(jiān)督和制度執(zhí)行的保障，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要通過(guò)稅收。政府服務(wù)性的職能轉(zhuǎn)交給社會(huì)組織承擔(dān)，有利于政府財(cái)政支出控制到盡可能小的規(guī)模。大量的公共服務(wù)由社會(huì)（中介）組織承擔(dān)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源于收費(fèi)，有利于被服務(wù)對(duì)象的直接約束，提高公共服務(wù)效率。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出與實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)的對(duì)外開放的深化和擴(kuò)展。隨著這個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)會(huì)更進(jìn)一步融入全球化經(jīng)濟(jì)之中，這對(duì)中國(guó)稅收的發(fā)展提出了更高要求和挑戰(zhàn)。中國(guó)稅收的國(guó)際化程度需要提高，應(yīng)對(duì)國(guó)際化的稅收政策、制度改革和調(diào)整需要研究，國(guó)際化的稅收人才需要更是迫在眉睫。

二、國(guó)家治理新要求下的稅收發(fā)展新趨勢(shì)

稅收發(fā)展趨勢(shì)之一是稅收管理的行政規(guī)模和成本要盡可能縮小和降低。從我國(guó)稅收發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，政府稅收將由主要依賴行政化管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂招姓芾砼c社會(huì)組織提供納稅服務(wù)的“雙輪驅(qū)動(dòng)”。政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)行政管理和稅收服務(wù)將控制規(guī)模、轉(zhuǎn)變職能、壓縮成本，實(shí)現(xiàn)高效。納稅服務(wù)功能轉(zhuǎn)為社會(huì)化服務(wù)，與企業(yè)和納稅人相關(guān)的稅收服務(wù)，包括稅法解釋、納稅服務(wù)等應(yīng)該主要交由涉稅專業(yè)服務(wù)組織承擔(dān)。提供涉稅服務(wù)的最專業(yè)機(jī)構(gòu)就是稅務(wù)師事務(wù)所?？梢钥隙ǖ氖牵S著市場(chǎng)化程度的提高，稅務(wù)師的需求量越多，稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展空間越大。趨勢(shì)之二是大力發(fā)展稅務(wù)師事務(wù)所，提供納稅的社會(huì)化服務(wù)。作為政府部門和企業(yè)部門之間的社會(huì)組織是連接政府和企業(yè)的橋梁。稅務(wù)師事務(wù)所在稅收服務(wù)方面是連接政府稅務(wù)部門和納稅人之間的主要紐帶。稅務(wù)師一方面要維護(hù)稅法權(quán)威，是國(guó)家稅收法律的忠實(shí)執(zhí)行者，也是稅法執(zhí)行的最專業(yè)的人才。另一方面，稅務(wù)師是為企業(yè)和納稅人服務(wù)，為納稅人在依法繳納稅收、稅收籌劃等方面提供咨詢、指導(dǎo)和服務(wù)。在政府轉(zhuǎn)變職能，稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變對(duì)納稅人征管模式的同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所將承擔(dān)起大量的為納稅人服務(wù)的功能，成為稅收社會(huì)化服務(wù)的主力軍。筆者最近看到了一篇媒體的報(bào)道，某企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)總監(jiān)特別忙碌，基本上經(jīng)常在全國(guó)出差處理各個(gè)分公司稅務(wù)方面的問(wèn)題，連進(jìn)總部總監(jiān)辦公室的時(shí)間都很少。這個(gè)報(bào)道一方面反映了我國(guó)稅收征納模式中，企業(yè)對(duì)納稅服務(wù)的需求，另一方面反映了稅務(wù)師事務(wù)所在納稅服務(wù)方面應(yīng)發(fā)揮的社會(huì)組織功能還遠(yuǎn)沒有到位。

趨勢(shì)之三是稅收國(guó)際化程度提高。中國(guó)稅收在引入外資的階段建立了涉外稅收體系，包括吸引外資的稅收政策體系、相應(yīng)的外資企業(yè)稅收制度以及國(guó)際稅收協(xié)定體系。目前乃至今后，中國(guó)稅收將為中國(guó)對(duì)外投資的發(fā)展，建立和完善中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門所需要的稅收支持、服務(wù)和征管體系，中國(guó)稅收的國(guó)際化水平將進(jìn)一步提高。為此需要應(yīng)對(duì)好如下挑戰(zhàn)：

一是人才的挑戰(zhàn)。在稅收國(guó)際化要求下，稅收征管人才和“走出去”企業(yè)的稅收籌劃人才是人才需求的兩大方面。也就是說(shuō)，稅收征管人才在對(duì)外交流的語(yǔ)言，各國(guó)稅收制度的通曉，國(guó)外企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)則和運(yùn)用，需要國(guó)際性通才。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)的報(bào)道，武漢市江岸區(qū)國(guó)稅局以《致“走出去”企業(yè)一封信》方式，征求轄區(qū)企業(yè)的需求和意見，反饋意見的頭一條就是企業(yè)對(duì)國(guó)際稅收方面評(píng)估和籌劃人才的需求（注：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2015年9月2日第1版，《一封信引出“走出去”企業(yè)五個(gè)盼》）。目前，通曉國(guó)際稅收的人才更多地集中在國(guó)家和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，以及國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所中；中層和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)界中的國(guó)際稅收人才還是非常缺乏。稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)組織，應(yīng)該盡快地培養(yǎng)一大批國(guó)際稅收人才，以適應(yīng)我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中的對(duì)外投資大趨勢(shì)。二是納稅服務(wù)挑戰(zhàn)。隨著對(duì)外投資的擴(kuò)大，我國(guó)納稅服務(wù)也必須向國(guó)際水準(zhǔn)看齊，從這個(gè)意義上講，我國(guó)納稅服務(wù)還存在明顯的差距。我國(guó)是在1993年正式提出納稅服務(wù)的概念，并在不斷改革和完善稅收征管模式過(guò)程中，采取多種方式實(shí)質(zhì)性地提供和完善納稅服務(wù)。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅服務(wù)相比，我國(guó)在納稅服務(wù)方面還存在著納稅服務(wù)法制不健全、社會(huì)信息共享存在障礙、征管信息建設(shè)層級(jí)多、社會(huì)化納稅服務(wù)不完善等問(wèn)題。在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中，將促進(jìn)我國(guó)納稅服務(wù)水平按照國(guó)際化水準(zhǔn)不斷改進(jìn)和提高。

趨勢(shì)之四是稅收征管的信息化要求越來(lái)越高。至今為止，稅收征管依然是我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要瓶頸，尤其是征收直接稅和對(duì)自然人征稅。從稅制發(fā)展趨勢(shì)和稅制改革方向看，直接稅和對(duì)自然人征稅范圍擴(kuò)大將可能是大勢(shì)所趨，所以，我國(guó)稅收征管將不可避免地順應(yīng)大趨勢(shì)要求，不斷改革和完善稅收征管的模式。在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中，我國(guó)將進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化之中。稅收征管面對(duì)的納稅人情況可能更為復(fù)雜，征收對(duì)象和稅源控制更為多樣化，計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算更為技術(shù)化，這都對(duì)稅收征管的技術(shù)性和信息化提出了更高要求。

三、稅收新發(fā)展趨勢(shì)下的稅務(wù)師事業(yè)發(fā)展

稅務(wù)師事業(yè)的發(fā)展首先要認(rèn)清自身的定位。要跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的政府管理理念，稅務(wù)師事業(yè)不是行政機(jī)關(guān)的附屬派出機(jī)構(gòu)，也不是納稅人的單純代理人。從國(guó)家治理角度看，稅務(wù)師事務(wù)所是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)中的社會(huì)化非政府組織，既為政府行政管理服務(wù)，又是為納稅人服務(wù)。將政府管理和企業(yè)活動(dòng)有機(jī)地融通連接和統(tǒng)一起來(lái)，是社會(huì)組織的使命。社會(huì)組織已經(jīng)成為國(guó)家治理和社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分，而且，隨著政府行政規(guī)?？刂?，企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，這兩個(gè)部門的規(guī)模都在朝著縮小和效益化趨勢(shì)變化，而作為第三部門的社會(huì)組織則發(fā)展的越來(lái)越龐大，逐漸成為提供公共服務(wù)的主體，這已經(jīng)成為國(guó)際上取得共識(shí)的發(fā)展趨勢(shì)。

其次，稅務(wù)師是稅法的具體執(zhí)行和維護(hù)者，是社會(huì)公正的代表者。政府有自身行政機(jī)關(guān)的利益和地位的局限，納稅人也有自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)師的組織既不是完全站在政府行政機(jī)關(guān)角度，也不是單純站在納稅人的利益一邊，而是要嚴(yán)格執(zhí)行稅法的法律規(guī)則，不偏不倚，嚴(yán)格公平執(zhí)行法律。即便在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也是以遵循稅法為前提。從公共服務(wù)的角度看，稅務(wù)師既是在為政府行政機(jī)關(guān)服務(wù)，為稅收征管服務(wù)，又是為納稅人服務(wù)，提供專業(yè)的稅務(wù)咨詢和繳納稅款服務(wù)。所以，隨著市場(chǎng)化程度的提高，依法治國(guó)方略的推進(jìn)，在稅收領(lǐng)域中，稅務(wù)師事業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的涉稅專業(yè)服務(wù)組織和依法納稅服務(wù)的重要載體，其不可替代的國(guó)家治理組織作用，會(huì)越來(lái)越顯現(xiàn)出它的重要作用。

再次，稅務(wù)師事業(yè)的發(fā)展首要是人才的培養(yǎng)和發(fā)展。中國(guó)人口眾多，納稅人的數(shù)量龐大，中國(guó)納稅人數(shù)量往往會(huì)超過(guò)國(guó)際上很多中等國(guó)家的全部人口數(shù)量。這也就決定了需要足夠數(shù)量的涉稅服務(wù)人員——稅務(wù)師。稅務(wù)師的角色定位決定了他們不僅要熟練地掌握稅法，又要通曉企業(yè)財(cái)務(wù)，加上國(guó)際稅收知識(shí)，應(yīng)該是超越征稅人員和納稅人之上的通才。為了適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，目前我國(guó)稅務(wù)師隊(duì)伍還需要大擴(kuò)展，并提高稅務(wù)師從業(yè)的水平，這樣才可能適應(yīng)國(guó)家治理構(gòu)架的重構(gòu)和稅收征管模式改革的需要。

最后，稅務(wù)師規(guī)則的制定是稅務(wù)師事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。在國(guó)家治理體系中，非政府的社會(huì)組織要有特定的規(guī)則，稅務(wù)師事務(wù)所也是同樣。在國(guó)家治理構(gòu)架中，準(zhǔn)確把握稅務(wù)師事業(yè)定位的前提下，制定稅務(wù)師的規(guī)則，是約束和管理稅務(wù)師行為不越位和不缺位的關(guān)鍵，為此，需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)研究，盡快制定出稅務(wù)師自身的規(guī)則，這是促進(jìn)和保證稅務(wù)師事業(yè)健康、有序發(fā)展的基礎(chǔ)。