一石激起千層浪，近日召開的國務院常務會議明確了自5月1日起將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入營改增試點范圍。
隨著營改增時間表日益臨近，對房地產企業(yè)來說，哪些進項稅額可以參與增值稅抵扣？房地產營改增難點在哪里？
多位房地產財稅專家表示，房企可抵扣發(fā)票越多越好，但目前進項稅抵扣有限，很多事項須待細則落地，且個案差異較大，不能一概而論。
房地產進項稅抵扣項有限
3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。
以此來看，現行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%的稅率。
一位資深財稅人士告訴記者，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，主要區(qū)別在于，后者是針對收入和成本之間增值部分按照一定稅率計稅。
對房地產開發(fā)企業(yè)來說，以前所征收的營業(yè)稅到底是什么？包含哪些具體項目呢？
房地產營業(yè)稅，顧名思義就是針對房地產企業(yè)出售和個人轉讓房地產過程中所征收的稅。
記者注意到，2011年10月底，經國家財政部與國稅總局審核通過并聯(lián)合下發(fā)《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》。該文件第25條規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
實際上，在房企“預售制”模式下，預收款成了他們主要的回款及現金流來源之一。也就是說，房企收到預收款即要繳納一定稅率的營業(yè)稅。
國稅總局在日前發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中提到，房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
在房地產開發(fā)企業(yè)主營成本構成中，包括土地征用及拆遷補償、前期工程費用、建筑安裝工程費用、基礎設施費用、配套設施費、借款費用及開發(fā)間接費用等。
在營改增過程中，到底哪些可以進項稅抵扣？中匯（四川）稅務師事務所前述資深財稅人士介紹說，“建安成本那一塊是可以抵扣的，建筑企業(yè)營改增是11%。如果建安成本占比50%~60%，毛利20%，但還是不足以持平。”其他比如前期開發(fā)費、政府基金，這些是不可能抵扣的，像銀行貸款利息能不能抵扣也是個問題。
不利于品質房企“甲供材”？
營改增試點范圍的擴大，在房企內部產生了不少爭議，其中爭議大的莫過于部分企業(yè)認為會增加其稅負壓力。
在亞信控股集團董秘榮騰洪看來，營改增之后，這實際上會增加房企稅負，首先是稅率，營業(yè)稅3%~5.6%，增值稅11%~17%。以二手房交易為例，一套100萬元的房子，賣到200萬元，按原來只上5.6%的稅率，現在按100萬元差額的11%或17%，稅負有所提高。
“在房企實際操作中，增值稅可抵扣進項稅，但上游企業(yè)很多沒辦法提供發(fā)票。”榮騰洪表示。
前述資深財稅人士舉例說，在沒有“甲供材”（編者注：甲方提供建安材料）的情況下，房企讓建安企業(yè)包工包料，一張發(fā)票開回來，直接按11%抵扣，如果單獨買材料按17%，當然有利于他，但部分房企要求“品質”，他們自己去“甲供材”，但能否實際抵扣仍是未知數。
“按國務院的稅改設計，對行業(yè)來說，是降低負擔的，每個企業(yè)的經營周期不一樣，落實到每個企業(yè)會有差異。老項目按老辦法，按征收率，但具體細則沒出來，我們也不敢說。”前述資深財稅人士強調說。
土地購置費能否獲得進項稅抵扣？在前述資深財稅人士看來，現在房企都是“招拍掛”拿地，都有發(fā)票，像2006年以前的項目可能沒有這種發(fā)票，但2007年以后都不會存在了，這些統(tǒng)一歸為老項目，營業(yè)稅按5%稅率征收，現在可能會按一定的征收率，征收率是價稅合一，相比較營業(yè)稅會下降。
前述資深財稅人士表示，5月1日以后，房企新項目實施營改增，能夠抵扣進項，收入按增值稅劃段后稅率是11%，這取決于抵扣這部分，增值稅按增值額，也就是毛利那部分繳稅。
“像價值100萬元的房子，毛利率大概在20%~30%，成本是80萬元，增值稅是20萬元的11%，關鍵是看80萬元成本的進項票要足額抵扣，不動產成本的進項部分抵扣事項，目前不太明確。”前述資深財稅人士強調說。
對于即將到來的營改增大潮，房企應如何做好稅收籌劃？前述資深財稅人士表示，目前還談不上稅收籌劃，房企該交的營業(yè)稅繳清楚，等于你的納稅義務時點暫未發(fā)生，中間有一個過渡期，能把自己的稅理清楚，比如你有商業(yè)地產，你是銷售還是自持，細則出來之后，根據自己的情況才有可能籌劃合理節(jié)稅。
“在財務上，你要對增值稅這個稅種特性了解，包括發(fā)票的管理、財務核算以及合同等，因為營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，你的合同金額是含稅金額，還是不含稅金額。”前述資深財稅人士建議說。
