炎炎夏日，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。不少財(cái)稅會(huì)員在稅務(wù)處理上存在著許多疑問(wèn)，在此給大家做一個(gè)詳細(xì)解析。

一、防暑降溫支出的適用對(duì)象

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的防暑降溫支出通常包括防暑降溫用品和高溫津貼，原則上并不是每一個(gè)企業(yè)每個(gè)職工都可以享受這一待遇。你可能要問(wèn)這是為什么呢？請(qǐng)參考安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)《防暑降溫措施管理辦法》的規(guī)定：

1、本辦法適用于存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動(dòng)者作業(yè)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織等用人單位。

2、用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢(qián)物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

3、勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

依據(jù)上述規(guī)定，存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動(dòng)者作業(yè)的單位才應(yīng)該發(fā)生防暑降溫支出，從事高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者才能享受防暑降溫的待遇。

二、發(fā)放高溫津貼（實(shí)務(wù)中也稱防暑降溫費(fèi)）和防暑降溫用品的稅務(wù)處理。

（一）發(fā)放高溫津貼（防暑降溫費(fèi)）的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅的處理

依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。而且，在安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)《防暑降溫措施管理辦法》中也明確要求將向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，納入工資總額。

因此，對(duì)于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，對(duì)于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)該作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實(shí)扣除。

然而在實(shí)務(wù)中，有部分企業(yè)針對(duì)所有人員都按一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的高溫津貼，計(jì)入了職工福利費(fèi)，這樣就會(huì)面臨著個(gè)人所得稅按規(guī)定代扣代繳，企業(yè)所得稅按照規(guī)定比例限額扣除（福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%）。同時(shí)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（二）發(fā)放防暑降溫用品的稅務(wù)處理

依據(jù)勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)的各種支出包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國(guó)務(wù)院1963 年7 月19 日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。

依據(jù)上述規(guī)定，單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出。

1、增值稅稅務(wù)處理

單位給高溫作業(yè)人員購(gòu)買(mǎi)防暑降溫用品，不屬于不得抵扣的事項(xiàng)，取得增值稅專用發(fā)票的，可以規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、個(gè)人所得稅處理

高溫作業(yè)人員個(gè)人取得的防暑降溫用品，屬于勞動(dòng)保護(hù)用品，不應(yīng)該計(jì)入個(gè)人所得，單位按照規(guī)定不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

高溫作業(yè)人員防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍，并且只要是合理的就準(zhǔn)予稅前扣除，沒(méi)有限額規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)針對(duì)全體職工都發(fā)放防暑降溫用品，這樣對(duì)于非高溫作業(yè)人員而言，屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所稱的“非貨幣性福利”，應(yīng)該計(jì)入職工福利費(fèi)，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅也就不能抵扣，企業(yè)所得稅處理應(yīng)該按照規(guī)定比例限額扣除（福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%）。

綜上所述，個(gè)人認(rèn)為，對(duì)于高溫津貼（防暑降溫費(fèi)）和防暑降溫用品，應(yīng)區(qū)別不同情況，按照上述分析分別進(jìn)行稅務(wù)處理。