歷經(jīng)3年醞釀，資源稅改革終于擴大到煤炭這一我國第一大消耗能源。10月11日，財政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布《關于實施煤炭資源稅改革的通知》，決定自12月1日起在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，稅率幅度為2%-10%。

一、煤價低位徘徊，現(xiàn)改革最佳時機

2010年5月，石油、天然氣資源稅改革正式在新疆破冰試點，2011年正式在全國推行。然而由于煤炭在中國能源、發(fā)電中廣泛利用，相比石油價格與國際接軌和天然氣統(tǒng)一定價，煤炭資源稅改革無疑將會對資源價格產(chǎn)生更大影響，需要選擇更佳的改革窗口期。

廈門大學能源經(jīng)濟研究中心主任林伯強指出，煤炭資源稅從價計征之所以拖到最近才決定實施，是因為三年前行業(yè)景氣度較高，煤炭市場處于求大于供時期，煤炭價格較高，改為從價計征稅負上升明顯，煤企就會通過提高價格將成本轉移到電力、鋼鐵等下游產(chǎn)業(yè)，從而影響整個經(jīng)濟。而目前煤炭市場供大于求，煤炭價格處于低位，進行資源稅從價計征改革后的影響基本限于煤炭行業(yè)，不會影響到電力行業(yè)等相關產(chǎn)業(yè)，相對可控，因此當前是實行煤炭資源稅改革的恰當時機。

二、有利于理順煤價形成機制，促進資源科學合理利用

我國資源稅開征于1984年。多年來，我國煤炭資源稅實行從量定額計征，計稅依據(jù)缺乏收入彈性，調節(jié)機制不靈活，且存在費重稅輕、稅費結構不合理、重復征收等問題。此輪煤炭資源稅改革按照清費立稅、減輕煤炭企業(yè)稅費負擔的原則，將煤炭資源稅費改革作為近期財稅體制改革的突破口，有利于理順資源稅費關系，規(guī)范財稅秩序，堵住地方亂收費的口子;也有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，促進資源合理開采利用，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變。

專家指出，資源稅改革可以看作一種價格手段，改為從價計征后，資源稅額和資源產(chǎn)品的價格形成了聯(lián)動性，隨著資源價格的變化，資源稅額也會產(chǎn)生相應的變化，這是完善國內財稅體制改革，優(yōu)化資源價格形成機制，實現(xiàn)資源合理利用的重要舉措。這樣資源稅對于資源市場的調控力度就會強于從前，保護資源的力度也會隨之加強。同時，此次洗選煤被納入征稅范圍，并規(guī)定了一定折算率，有利于鼓勵煤炭企業(yè)對原煤進行深加工，促進煤炭節(jié)能環(huán)保利用。由從量計征改為從價計征，在一定程度上也會對企業(yè)有所約束，提高了煤礦的產(chǎn)收率，促進資源合理開采利用，控制過度消耗煤炭。資源稅改革影響的將是與資源、能源相關的整個產(chǎn)業(yè)鏈，提高資源、能源使用成本，倒逼公司轉型升級，升級技術提高效率，對減少能源消費、促進綠色出行等都會起到一定作用。

三、“清費”與“立稅”同步，確保不增加煤企負擔

此次通知明確，煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，省級財稅部門根據(jù)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素，擬定本省使用稅率。對于衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%;對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。此外，自12月1日起全面清理涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金。

稅率幅度可照顧企業(yè)的實際情況。財政部財政科學研究所副所長白景明指出，此次煤炭資源稅改革方案充分照顧了不同地區(qū)不同企業(yè)的具體情況，特別是對于煤炭運輸?shù)荣M用都進行了相應扣減，能夠照顧煤炭企業(yè)的實際情況。針對不同省份和煤礦的具體情況，確定了比較寬的稅率幅度，稅收減免力度也較大，有利于煤炭省份根據(jù)市場變化和開采成本等因素，合理確定煤炭資源稅稅率。中國人民大學經(jīng)濟學院教授鄭新業(yè)則表示，預計各個省份擬定稅率會出現(xiàn)“就低不就高”的情況，具體可能會和煤炭基金的減免幅度“差不多打平”。

提稅減費，煤炭企業(yè)總體負擔或保持穩(wěn)定。據(jù)推算，在煤炭資源稅改為從價計征后，每噸煤的資源稅將高于目前的稅負水平，在當前煤炭行業(yè)下游需求低迷的背景下，煤炭企業(yè)向下游轉嫁成本的能力有限，資源稅改導致的新增稅負很可能主要由煤炭企業(yè)承擔，從而進一步加重煤企的成本壓力，若沒有相應的對沖機制，無疑將進一步?jīng)_擊本已低迷的煤炭行業(yè)。因此，在改從量計征為從價計征的“立稅”之外，改革的另一項重要內容是清理收費基金。有業(yè)內人士甚至指出，“清費”是此次資源稅費改革的前提，尤其對于向來有“費大于稅”情況的煤炭行業(yè)來說更是如此。據(jù)統(tǒng)計，目前我國涉煤稅費多達109項，其中包含21個稅種和88種收費項目。此前煤炭資源稅改革一直遭遇阻力，主要是擔心煤炭從價計征稅率改革將顯著增加煤炭產(chǎn)品稅負。

此次國務院明確提出要在徹底清理各類地方稅費的基礎上改革資源稅，確保不增加煤企負擔。財政部、國家發(fā)改委日前發(fā)布的《關于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關問題的通知》中也明確，清理涉煤收費基金，將煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止針對煤炭征收價格調節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費、煤炭資源地方經(jīng)濟發(fā)展費等，取締省以下地方政府違規(guī)設立的涉煤收費基金。

業(yè)內人士指出，實質上新增加的稅負和過去企業(yè)承擔的各種費的水平應該大體相當，煤炭企業(yè)的總體負擔并沒有大的增加。此次煤炭資源稅改革能否降低煤炭企業(yè)負擔，要看各地方清理其他費用的力度以及最終定下來的稅率，而其中的關鍵在于能否切實做到“清費”。此番資源稅改革，將“清費”置于“立稅”之前，明確提出要在徹底清理各類地方性行政收費及基金的基礎上改革資源稅，在取消大部分行政性收費的基礎上，將地方政府在資源、能源領域的收入化“費”為“稅”。將現(xiàn)行的臨時性清費政策予以長效制度化約束，有利于建立更公平透明的市場氛圍，遏制行業(yè)內亂收費現(xiàn)象，也有利于進一步理順相關財稅體制，為煤炭行業(yè)的健康發(fā)展確立堅實基礎。

四、煤炭市場總體格局不變，煤價提高可能性小

煤炭市場結構性過剩的問題短期不會發(fā)生根本性變化。當前，中國煤炭行業(yè)正處于低谷。據(jù)官方數(shù)據(jù)，全社會煤炭庫存已連續(xù)34個月超過3億噸。其中煤礦庫存1.1億噸，為歷史最高水平;煤價也大幅下降。對此，中國煤炭工業(yè)協(xié)會副會長姜智敏曾表示，煤炭市場總量寬松、結構性過剩的態(tài)勢在2014年不會發(fā)生根本性變化。一方面，出于防治空氣污染的需要，我國正大力推動能源消費結構調整，嚴控煤炭消費總量。另一方面，煤炭產(chǎn)能結構性過剩嚴重。官方數(shù)據(jù)顯示，2000年至今，中國煤炭總產(chǎn)量從10.2億噸猛增至2013年的37億噸。

多重因素制約，煤價增長空間有限。近期，國家發(fā)改委、安監(jiān)總局、能源局等部門還啟動煤炭脫困行動。繼多部門下放《關于遏制煤礦超能力生產(chǎn)規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)行為的通知》，加強煤炭產(chǎn)能管理后，國務院決定自10月15日起，取消無煙煤、煉焦煤等零進口暫定稅率，分別恢復實施3%至6%不等的最惠國稅率。最近一期(10月15日)環(huán)渤海動力煤價格指數(shù)報收于490元/噸，大漲8元/噸，創(chuàng)下今年單周最大漲幅。但業(yè)內專家普遍認為，此次稅費改革對能源行業(yè)不會有太大觸動。在經(jīng)濟下行、煤炭供大于求、新能源沖擊、國家去產(chǎn)能調控下，煤炭消費將長期維持低位增長，加之目前國內電廠庫存充足，社會用電量需求增速放緩、高耗能產(chǎn)業(yè)增長受到抑制，煤價短期可因行政干預小幅提高，但長期看提價動力不足，增長空間有限。

五、資源稅改革應與價格改革協(xié)調推進

中國能源網(wǎng)首席信息官韓曉平指出，現(xiàn)在國家的稅收政策已經(jīng)基本到位，現(xiàn)階段的問題是資源成本過高，應當更多關注資源成本問題。首都經(jīng)貿大學財政稅務學院稅務系主任劉穎則建議，資源稅改革應與價格機制改革相協(xié)調，同步研究和推進，同時考慮與其他稅種的聯(lián)動和配套性。資源稅屬于對資源產(chǎn)品、貨物勞務所進行的征稅，單就資源產(chǎn)品征稅的稅種并不僅有資源稅，還涉及到增值稅，由某些資源產(chǎn)品生產(chǎn)出的成品可能還會涉及到消費稅等。在資源稅加重企業(yè)負擔的情況發(fā)生時，政府就需要考慮其它稅種的征稅條件及目的，還要考慮諸多稅種綜合后對于納稅人的影響。