遞延所得稅資產(chǎn)和負債，什么情況下要按照抵銷后的凈額列示？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/02/13 16:30:04　字體：大小

問：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，在什么情況下需要按照抵銷后的凈額列示？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024》：“(一)列示企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產(chǎn)負債表中形成的應(yīng)交稅費(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)遵循本章規(guī)定進行列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。

1.同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債以抵銷后的凈額列示:

(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;

(2)意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償債務(wù)同時進行。對于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債以凈額列示是指，當(dāng)企業(yè)實際交納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅時，超過部分在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流動資產(chǎn)”;當(dāng)企業(yè)實際交納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅時，差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

2.同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示:

(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債的法定權(quán)利;(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及負債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負債或是同時取得資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算?！?/p>

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