委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用如何加計扣除

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/05/28 14:53:21　字體：大小

　　【問題】

　　財稅[2018]64號規(guī)定：“委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。”，那么委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用到底是按照“實際發(fā)生額的80%”還是按照“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二”進行加計扣除呢？

　　【答案】

　　《國家稅務總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》中的舉例說明：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

依據(jù)上述舉例可見，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用應按照“實際發(fā)生額的80%”和“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二”孰小的金額進行加計扣除。