先施工后簽合同,合同金額事先也無法確認(rèn),會計(jì)收入如何確認(rèn)
某建筑企業(yè)的主要客戶為地方政府部門,由于客戶比較強(qiáng)勢,都是先施工后簽合同,合同金額事先也無法確認(rèn),企業(yè)的會計(jì)收入如何確認(rèn)呢?
1.首先需判斷合同是否成立,雖未簽訂嚴(yán)格的書面形式合同,但應(yīng)考慮相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定、歷史上的交易慣例等,對照新收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定的五項(xiàng)條件進(jìn)行判斷。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會[2017]22號)第五條:“當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:
(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回?!?/p>
2. 如果合同成立,則考慮如何確定合同總價(jià),此時(shí)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和慣例予以估計(jì),并需遵循可變對價(jià)估計(jì)的原則,包括“極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”的限制條件。如果無法準(zhǔn)確估計(jì),但可以確定已發(fā)生的成本能夠收回的,則暫時(shí)按照已發(fā)生的成本計(jì)量收入。
3. 依據(jù)新收入準(zhǔn)則,建筑服務(wù)通常滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件,所有應(yīng)依據(jù)履約進(jìn)度進(jìn)一步確認(rèn)會計(jì)收入。如不能可靠計(jì)量履約進(jìn)度的,則按新收入準(zhǔn)則第十二條規(guī)定,“當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí),企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。”
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