“反向開票”后,出售者沒有成本票據(jù),如何計(jì)算個(gè)人所得稅
答:依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局12366平臺(tái)中《資源回收企業(yè)“反向開票”政策專欄》的回復(fù):“按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額,乘以經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額,并在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理匯算清繳,預(yù)繳稅款多退少補(bǔ)。
為進(jìn)一步落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新工作要求,促進(jìn)資源回收行業(yè)實(shí)施“反向開票”新業(yè)務(wù)模式,結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型實(shí)際,對(duì)于“反向開票”年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元(不含增值稅)的出售者,在向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí),無(wú)法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料,不能正確計(jì)算年應(yīng)納稅所得額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定時(shí)間內(nèi)采用核定應(yīng)稅所得率方式征收,參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率,從低確定(5%)。
自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者,也應(yīng)積極適應(yīng)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型,逐步規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為,完善成本費(fèi)用核算。對(duì)于從事虛假“反向開票”業(yè)務(wù)的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)將從嚴(yán)處理。
例如,某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬(wàn)元(不含增值稅),且已在開票時(shí)由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí),由于該自然人出售者未能獲取完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收,則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=30×5%=1.5萬(wàn)元,適用經(jīng)營(yíng)所得5%的稅率,全年應(yīng)納稅額=1.5×5%=0.075萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納1500元稅款,因此可申請(qǐng)退稅750元。
再如,某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬(wàn)元(不含增值稅),且已在開票時(shí)由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅6000元。由于歷史習(xí)慣原因,該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=120×5%=6萬(wàn)元,適用經(jīng)營(yíng)所得10%的稅率,全年應(yīng)納稅額為6×10%-0.15=0.45萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納6000元稅款,因此可申請(qǐng)退稅1500元。
又如,某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬(wàn)元(不含增值稅),且已在開票時(shí)由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅2.45萬(wàn)元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費(fèi)用等納稅資料,但是仍然缺少2024年度完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收,則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=490×5%=24.5萬(wàn)元,適用經(jīng)營(yíng)所得20%的稅率,全年應(yīng)納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬(wàn)元稅款,因此需要補(bǔ)稅1.4萬(wàn)元。”
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