出口貨物免抵退計(jì)算方法？賬務(wù)如何處理

　　問：出口貨物免抵退計(jì)算方法？賬務(wù)如何處理？

　　答：對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)以"進(jìn)料加工" 貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物，計(jì)算"免、抵、退"稅的基本公式為：當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）- 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率 -退稅率）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?）應(yīng)退稅額的計(jì)算

　　①如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

　?、谌绠?dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值＜（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額），即免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值

　?、廴绠?dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≥（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額），則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?。?）免抵稅額的計(jì)算免抵稅額 =＂當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 -當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額＂（即免抵退稅額） - 當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期是指一個(gè)納稅申報(bào)期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。

　　海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。

　　免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料+進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

　　國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。

　　增值稅的出口退稅在"其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款"中核算，不計(jì)入企業(yè)的收入，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

　　（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

　?。?）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：

　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　?。?）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　?。?）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　消費(fèi)稅的出口退稅款，沖減產(chǎn)品銷售成本，也不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是，其實(shí)質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　「例」騰飛進(jìn)出口公司2014年5月報(bào)關(guān)出口啤酒50噸，每噸出口價(jià)折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。賬務(wù)處理如下：

　　1.5月份申請出口退稅時(shí)：

　　借：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　　　　11000

　　　　貸：商品銷售成本 　　　　　　　　　11000

　　2.6月份收到出口退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 11000

　　　　貸：應(yīng)收出口退稅 　　　　　　　　　11000

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