稅款已過追征期不予追征的案例分析

首先，先來看一份稽查局的稅務處理決定書（注：用*號代替了隱私信息）

國家稅務總局蕪湖市稅務局第二稽查局稅務處理決定書

蕪稅二稽處〔2020〕55號

  肖**：（納稅人識別號：34************719）

我局（所）于2020年7月17日至2020年12月14日對你（單位）2009年1月1日至2013年12月31日個人所得稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

1.你于2010年3月與周**簽訂《股權轉協(xié)議》，將持有的安徽省無為縣***有限公司的50%股權轉讓給周**，轉讓金額3650萬元。2010年4月《安徽省巢湖市中級人民法院民事調解書》（[2010]巢民二終字第0071號）確認你50%股權實際出資為1103萬元。你轉讓安徽省無為縣**有限公司的股權所得為2547萬元（支付金額3950-歸還借款300-原有股權投資1103=2547萬元）。轉讓股權所得應繳納個人所得稅509.4萬元，未申報繳納。

2.你于2009年3月與***控股集團有限公司簽訂《股權轉協(xié)議》，將持有的無為縣***有限公司51%股權轉讓給**控股集團有限公司，轉讓金額2800萬元。股權轉讓協(xié)議確認你持有的51%股權及權益為2370萬元，轉讓股權所得為430萬元。股權所得應繳納個人所得稅86萬元，未申報繳納。

二、處理決定

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款、第五十二條和《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》國稅函【2009】326號文件規(guī)定，此兩筆稅款已過追征期，不予追征。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向國家稅務總局蕪湖市稅務局申請行政復議。

稅務機關（簽章）

二Ｏ二Ｏ年十二月二十九日

其次，看一下相關的稅收文件規(guī)定

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規(guī)定：

“第五十二條  因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第六十三條  納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十四條  納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

2、《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函〔2009〕326號）的規(guī)定：

“稅收征管法第五十二條規(guī)定:對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年?！?/p>

最后，我們來分析一下上述案例，希望有所啟發(fā)和受益。

通過上述案例和相關規(guī)定，我們可以看出，偷稅（即逃避繳納稅款）行為是指偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報。

這種行為下，稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，沒有期限的限制，并可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

如果是經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。否則的話，追究刑事責任的后果是很嚴重的：逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

但是對于納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金是有期限限制的，即一般為三年，特殊情況可以延長至五年。而且納稅人不進行納稅申報，一般不能直接界定為偷稅。

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作者：老顧（正保會計網校財稅專家）