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稅款已過追征期不予追征的案例分析

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/03/23 16:16:23 字體:

首先,先來看一份稽查局的稅務(wù)處理決定書(注:用*號代替了隱私信息)

國家稅務(wù)總局蕪湖市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)處理決定書

蕪稅二稽處〔2020〕55號

  肖**:(納稅人識別號:34************719)

我局(所)于2020年7月17日至2020年12月14日對你(單位)2009年1月1日至2013年12月31日個人所得稅情況進(jìn)行了檢查,違法事實及處理決定如下:

一、違法事實

1.你于2010年3月與周**簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)協(xié)議》,將持有的安徽省無為縣***有限公司的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給周**,轉(zhuǎn)讓金額3650萬元。2010年4月《安徽省巢湖市中級人民法院民事調(diào)解書》([2010]巢民二終字第0071號)確認(rèn)你50%股權(quán)實際出資為1103萬元。你轉(zhuǎn)讓安徽省無為縣**有限公司的股權(quán)所得為2547萬元(支付金額3950-歸還借款300-原有股權(quán)投資1103=2547萬元)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅509.4萬元,未申報繳納。

2.你于2009年3月與***控股集團(tuán)有限公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)協(xié)議》,將持有的無為縣***有限公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給**控股集團(tuán)有限公司,轉(zhuǎn)讓金額2800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議確認(rèn)你持有的51%股權(quán)及權(quán)益為2370萬元,轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為430萬元。股權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅86萬元,未申報繳納。

二、處理決定

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款、第五十二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》國稅函【2009】326號文件規(guī)定,此兩筆稅款已過追征期,不予追征。

你(單位)若同我局(所)在納稅上有爭議,必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局蕪湖市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)(簽章)

二O二O年十二月二十九日

其次,看一下相關(guān)的稅收文件規(guī)定

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定:

“第五十二條  因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。

第六十三條  納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條  納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!?/p>

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕326號)的規(guī)定:

“稅收征管法第五十二條規(guī)定:對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅,其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神,一般為三年,特殊情況可以延長至五年?!?/p>

最后,我們來分析一下上述案例,希望有所啟發(fā)和受益。

通過上述案例和相關(guān)規(guī)定,我們可以看出,偷稅(即逃避繳納稅款)行為是指偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報。

這種行為下,稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,沒有期限的限制,并可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

如果是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。否則的話,追究刑事責(zé)任的后果是很嚴(yán)重的:逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

但是對于納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金是有期限限制的,即一般為三年,特殊情況可以延長至五年。而且納稅人不進(jìn)行納稅申報,一般不能直接界定為偷稅。

愚蠢的人偷稅,聰明的人節(jié)稅,智慧的人總能在稅法條款中發(fā)現(xiàn)可以利用的縫隙,這需要長期的學(xué)習(xí)和積累才能實現(xiàn),趕快加入我們正保財稅的企業(yè)財稅會員吧,跟眾多老師一起學(xué)習(xí)節(jié)稅的知識和方法吧。

作者:老顧(正保會計網(wǎng)校財稅專家)

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