股權購買資本溢價增加的資本公積應繳印花稅

　　案情概況：k公司為外資公司，主要業(yè)務為協(xié)助或代理公司所投資企業(yè)從國內(nèi)外采購企業(yè)自用的機器設備、生產(chǎn)設備和生產(chǎn)所需的原材料、元器件、零部件及在國內(nèi)外市場以代理或經(jīng)銷的方式銷售所投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，并提供售后服務等。公司2010年至2012年向境外母公司購買子公司股權，其收購的股權資本溢價為9755萬余元。K公司未在賬上反映該部分資本公積增加，也未就該業(yè)務申報繳納印花稅。稅務稽查員認為該資本公積的增加應當繳納印花稅，根據(jù)相關法規(guī)向M公司追繳印花稅48700余元，并加收滯納金30800余元，罰款24300元。

　　案情分析：K公司的財務人員擔承因不重視印花稅這樣的小稅種，沒有及時了解相關政策更新情況，以為賬冊金額未發(fā)生變動就無需繳納印花稅。檢查員詳細解釋了相關規(guī)定：財政部發(fā)布的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》施行后，《印花稅暫行條例》稅目稅率表中“記載資金的賬簿”的計稅依據(jù)已不適用，國家稅務總局進行了重新確定，“資本公積”屬于印花稅計稅依據(jù)之一，其增加部分應補貼印花稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：……（三）營業(yè)賬簿；第三條規(guī)定，納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　應納稅額不足1角的，免納印花稅。

　　應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。

　　第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

　　《印花稅暫行條例施行細則》第八條規(guī)定，記載資金的帳薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按規(guī)定貼花。

　　《國家稅務總局關于資金帳簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）：財政部發(fā)布的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》自1993年7月1日起施行。按照“兩則”及有關法規(guī)，各類生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行新會計制度、統(tǒng)一更換會計科目和帳簿后，不再設置“自有流動資金”科目。因此，《印花稅暫行條例》稅目稅率表中“記載資金的帳簿”的計稅依據(jù)已不適用，需要重新確定。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關問題通知如下：一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

　　二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新帳簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

　　處理結果：根據(jù)相關規(guī)定，向M公司追繳印花稅48700余元，并加收滯納金30800余元，罰款24300元。

　　稅官建議：隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，會出現(xiàn)原有稅收法律、條例部分條款水適用的情況，此時要及時關注國家稅務總局相關稅收規(guī)定的更新，以補充和學習相關法律法規(guī)。