外資代扣代繳非居民企業(yè)股息紅利稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展股息 紅利非居民稅收專題檢查工作的通知》（稅總函〔2014〕317號(hào)）要求，我局決定在全區(qū)范圍內(nèi)開展股息、紅利非居民稅收專題檢查工作。根據(jù)“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的總體要求，為幫助納稅人及代扣代繳義務(wù)人對(duì)稅收法律、法規(guī)的理解，提高自我遵從稅法意識(shí)，特將本次專題檢查的主要內(nèi)容、涉及的稅收政策、稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、稅務(wù)管理措施等進(jìn)行提示，請(qǐng)各相關(guān)納稅人根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容認(rèn)真核對(duì)自查，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、檢查內(nèi)容

　　外商投資企業(yè)向境外投資方分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益代扣代繳企業(yè)所得稅情況。

　　二、檢查年度

　　自查時(shí)間范圍為2012年度和2013年度（股息分配實(shí)施年度），涉及違反稅收法律、法規(guī)行為的，應(yīng)追溯至以前年度。

　　三、時(shí)間安排

　　201*年9月1日至9月15日，由扣繳義務(wù)人對(duì)其代扣代繳義務(wù)履行情況進(jìn)行自查，對(duì)存在的問(wèn)題自行改正。

　　201*年9月1日至10月31日，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，并對(duì)稅收違法、違規(guī)行為進(jìn)行處罰。

　　四、相關(guān)基本稅收政策規(guī)定

　　（一）扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第三條）

　?。ǘ┛劾U時(shí)限中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在做出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第五條）。

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十條）

　　五、稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

　　根據(jù)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：

　　（1）是否存在董事會(huì)等機(jī)構(gòu)已作股息分配決議，尚未對(duì)外實(shí)際支付或支付給境外股東指定的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或利益相關(guān)方，應(yīng)扣未扣稅款問(wèn)題；

　?。?）是否存在采用隱性的或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息問(wèn)題。

　　（3）是否存在未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款問(wèn)題。

　?。?）是否存在非居民企業(yè)選擇協(xié)定股息稅率優(yōu)惠地區(qū)，通過(guò)代理公司、設(shè)立導(dǎo)管公司等形式，利用協(xié)定的優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收規(guī)避的問(wèn)題。

　?。?）是否存在盈余公積和其他資本公積轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款問(wèn)題。

　?。?）是否存在非居民企業(yè)未按《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）的規(guī)定辦理審批手續(xù)而直接適用稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的問(wèn)題。

　?。?）是否存在對(duì)外支付股息、紅利，應(yīng)扣未扣稅款問(wèn)題；（8）其他股息、紅利等權(quán)益性投資收益相關(guān)的非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　六、稅務(wù)管理措施

　?。ㄒ唬?duì)扣繳義務(wù)人經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳稅款，主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定征繳稅款，并加收滯納金。

　　（二）對(duì)9月15日后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳稅款等問(wèn)題的，除對(duì)相關(guān)稅款、滯納金進(jìn)行追繳外，將嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。

　?。ㄈ?duì)存在采用隱性的或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息等，疑點(diǎn)明顯、證據(jù)充分的避稅嫌疑企業(yè)以及涉嫌濫用稅收協(xié)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將立案調(diào)查。

　?。ㄋ模?duì)外資企業(yè)未申報(bào)聯(lián)合年報(bào)數(shù)據(jù)及聯(lián)合年報(bào)數(shù)據(jù)與稅收征管資料數(shù)據(jù)或企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人在年度納稅申報(bào)或聯(lián)合年報(bào)中存在虛假申報(bào)等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將向商務(wù)、工商、外匯管理、財(cái)政等部門提交不誠(chéng)信企業(yè)名單，由相關(guān)部門按照規(guī)定處理。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述——（一）董事會(huì)已作股息分配決議，尚未對(duì)外實(shí)際支付或支付給境外股東指定的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或利益相關(guān)方，未扣繳稅款；（二）采用隱性的或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息；（三）未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款；（四）非居民企業(yè)選擇協(xié)定股息稅率優(yōu)惠地區(qū)，通過(guò)代理公司、設(shè)立導(dǎo)管公司等形式，利用協(xié)定的優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收規(guī)避；（五）盈余公積和其他資本公積轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款；（六）非居民企業(yè)未按《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）的規(guī)定辦理審批手續(xù)而直接適用稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率；（七）對(duì)外支付股息、紅利，應(yīng)扣未扣稅款；（八）其他股息、紅利等權(quán)益性投資收益相關(guān)的非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)。