案例：某企業(yè)違規(guī)攤銷土地使用權(quán)被查處

近日，深圳市地稅局第五稽查局在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)違規(guī)攤銷土地使用權(quán)，造成少繳企業(yè)所得稅，遂依法對(duì)其作出了稅務(wù)處理決定，追補(bǔ)稅款并處相應(yīng)罰款、加收滯納金總計(jì)44萬(wàn)元。

據(jù)悉，該高新技術(shù)企業(yè)主要從事電腦顯示器、數(shù)字電視機(jī)、筆記本電腦的生產(chǎn)和銷售，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。該公司以支付土地出讓金的方式取得土地使用權(quán)，作無(wú)形資產(chǎn)入賬，賬面價(jià)值為1047萬(wàn)元，與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。該公司最初按2年期限對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷，后經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)調(diào)整攤銷期限為6年，檢查年度實(shí)際攤銷金額281萬(wàn)元。經(jīng)核實(shí)，該公司與國(guó)土部門簽訂的土地使用權(quán)出讓合同中明確該土地的使用期限為50年，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，檢查年度實(shí)際應(yīng)攤銷金額為41萬(wàn)元。該公司違規(guī)攤銷土地使用權(quán)，造成稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支攤銷金額240萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因涉及其他納稅調(diào)減事項(xiàng)，最終核實(shí)其少繳企業(yè)所得稅26萬(wàn)元。

稅官說(shuō)法:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十六條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量”；第十七條規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷”。

按照上述規(guī)定，企業(yè)源自合同性權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用期限內(nèi)合理攤銷，該案中的高新技術(shù)企業(yè)隨意攤銷土地使用權(quán)既違反了會(huì)計(jì)規(guī)定，也與稅法相關(guān)規(guī)定相悖。稅務(wù)部門在此提醒廣大納稅人，應(yīng)以此案為鑒，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，嚴(yán)格依法納稅，避免違法而帶來(lái)不良后果。