案情簡介：

近日，地稅部門在對某公司開展個人所得稅納稅評估時，該公司財務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎金，在發(fā)放全年獎金當(dāng)月，還打算同時發(fā)放半年獎、季度獎、先進(jìn)獎等。問這些獎金是否可以視為全年一次性獎金計算繳納個人所得稅?”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財務(wù)人員進(jìn)行了針對性的納稅評估輔導(dǎo)。

稅法分析：

一、全年一次性獎金與其他獎金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金和年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，不屬于全年一次性獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

二、按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(等于)稅法規(guī)定的費用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”;如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

例如：某納稅人 2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎金30000元，2012年度下半年獎金10000元，2012年第四季度獎金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個人所得稅：

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎金30000元，除12個月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=30000×10%-105=2895(元)。

該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎金的其他各種名目的半年獎和季度獎應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計算征收個人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=(2000+10000+3000-3500)×25%-1005=1870(元)。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額為：2895+1870=4765(元)。

假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時，先確定商數(shù)=[30000-(3500-2000)]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個人所得稅=[30000-(3500-2000)] ×10%-105=2745(元)。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額=0+2745=2745(元)。