稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。我國自1981年開始面向境外談簽稅收協(xié)定，并在1983年9月與日本簽署了首個稅收協(xié)定。截至目前，共與境外簽署了99個稅收協(xié)定和2個稅收安排（香港、澳門），已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，有力促進(jìn)了對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和人員交流，有效服務(wù)了“引進(jìn)來”和“走出去”的對外開放戰(zhàn)略。
企業(yè)納稅人可享受哪些稅收協(xié)定待遇？
1.股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）限制稅率及其執(zhí)行
稅收協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（設(shè)備租賃費(fèi)）條款，通常以設(shè)定限制稅率的方式來限制東道國的征稅權(quán)。限制稅率一般比國內(nèi)法的規(guī)定稅率優(yōu)惠，如內(nèi)地與香港的稅收安排對利息和特許權(quán)使用費(fèi)的限制稅率為7%。
2.政府全資擁有金融機(jī)構(gòu)利息免稅
我國與大部分國家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定，對中央銀行或完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的利息在東道國免稅，部分協(xié)定還將由政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)擔(dān)�；虮ｋU的貸款也包括在內(nèi)。有些稅收協(xié)定中對可享受免稅的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了列名，我國列名的金融機(jī)構(gòu)一般包括：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、全國社會保障基金理事會、中國出口信用保險公司和中國投資有限責(zé)任公司。
3.常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成
如果沒有稅收協(xié)定，根據(jù)各國國內(nèi)法，通常而言，在東道國從事建筑、安裝等活動，或者提供勞務(wù)，均應(yīng)按照東道國國內(nèi)法納稅。稅收協(xié)定提高了東道國的征稅門檻，規(guī)定上述活動只有在持續(xù)達(dá)一定時間的情況下，才構(gòu)成在東道國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在東道國就其取得的所得才負(fù)有納稅義務(wù)。
4.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬
我國大部分稅收協(xié)定對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬通常規(guī)定：締約國一方對締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立或構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅時，應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。也就是說，常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤應(yīng)按其履行的職能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險歸屬利潤，不允許將項(xiàng)目、活動或服務(wù)產(chǎn)生的所有利潤都?xì)w屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。
5.國際運(yùn)輸
我國簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定對國際運(yùn)輸所得采取居民國獨(dú)占征稅權(quán)原則和總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則。即兩國對從事國際運(yùn)輸?shù)膶Ψ絿移髽I(yè)從本國取得的所得互免所得稅。此外，部分稅收協(xié)定還規(guī)定兩國對從事國際運(yùn)輸?shù)膶Ψ絿移髽I(yè)互免間接稅。
除了稅收協(xié)定以外，我國對外簽訂的航空運(yùn)輸協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定等國際運(yùn)輸協(xié)定、文化交流協(xié)議等政府間協(xié)議中也有免稅條款。如果東道國的征稅行為涉嫌違反上述政府間協(xié)議，稅務(wù)總局可以與對方主管當(dāng)局協(xié)調(diào)。
6.非歧視待遇
按照稅收協(xié)定規(guī)定，我國企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅收協(xié)定締約對方國家的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)?shù)韧谠搰嗤闆r的居民企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)受到歧視性待遇。如果我國企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約對方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商申請，由稅務(wù)總局與對方稅務(wù)局相互協(xié)商解決。需要注意的是，給予居民的個人扣除或減免稅等優(yōu)惠待遇不屬于該條款的范圍。
個人納稅人可享受哪些稅收協(xié)定待遇？
個人除可以享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款的待遇外，我國對外簽署的稅收協(xié)定都規(guī)定了僅針對個人的相關(guān)條款。
1.受雇所得
中國個人在稅收協(xié)定締約對方國家從事受雇活動取得所得，如果同時滿足三個條件，可在受雇勞務(wù)活動的發(fā)生國（即來源國）免稅。這三個條件為：在受雇勞務(wù)發(fā)生國連續(xù)或累計停留不超過183天；報酬不是由具有來源國居民身份的雇主或代表該雇主支付的；報酬不是由雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。
2.教師和研究人員
我國在部分稅收協(xié)定談判早期為了引進(jìn)先進(jìn)的文化和人才，促進(jìn)兩國間的教育、科學(xué)、文化交流，在稅收協(xié)定中列入了專門的教師和研究人員條款，規(guī)定東道國對于符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內(nèi)（通常為2年或3年）給予免稅待遇。
3.學(xué)生
目前出國留學(xué)的學(xué)生越來越多，我國簽署的稅收協(xié)定中的學(xué)生條款對留學(xué)生提供了一定保護(hù)，即免稅待遇。通常這一免稅會有三個條件（以中國與A國協(xié)定為例）：
（1）中國學(xué)生去A國之前應(yīng)是中國的稅收居民；
（2）中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)來源于A國以外；
（3）中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)僅為維持其生活、教育或培訓(xùn)目的。
