湖南省稅務(wù)局發(fā)布小規(guī)模納稅人免征增值稅申報(bào)指南

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。為確保上述優(yōu)惠政策應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享，我們根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定編寫(xiě)了《小規(guī)模納稅人免征增值稅申報(bào)指南》，供廣大納稅人參考。

　　例一、銷(xiāo)售貨物及勞務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　　某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份銷(xiāo)售商品取得含稅收入10.3萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，免征增值稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：銷(xiāo)售貨物開(kāi)具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

　　例二。銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　　某餐廳為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份提供餐飲服務(wù)取得含稅收入10.3萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，免征增值稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：提供餐飲服務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫(xiě)主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

　　例三、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　　某酒店為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份提供餐飲、住宿服務(wù)取得不含稅收入8萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票；銷(xiāo)售商品，取得不含稅收入2萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：納稅人合計(jì)取得不含稅收入合計(jì)10萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，免征增值稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：銷(xiāo)售商品，提供餐飲、住宿服務(wù)相應(yīng)收入應(yīng)填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

　　例四、代開(kāi)或自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　　某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份提供修理修配勞務(wù)取得不含稅收入9萬(wàn)元，其中：開(kāi)具普通發(fā)票3萬(wàn)元，代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票3萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票3萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)分析：納稅人取得不含稅收入合計(jì)9萬(wàn)元，未超免稅標(biāo)準(zhǔn)。但因其中3萬(wàn)元代開(kāi)了專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)政策規(guī)定，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，只有在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，否則應(yīng)當(dāng)繳稅。其余6萬(wàn)元收入可以免稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票3萬(wàn)元部分正常填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第1欄、第2欄，其余6萬(wàn)元可以免稅，填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。同時(shí)，代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)已提前預(yù)繳稅款，在申報(bào)環(huán)節(jié)已預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅額，“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為0.

　　例五、差額征稅的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　　某旅行社為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入105萬(wàn)元，其中含向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用94.7萬(wàn)元，按規(guī)定開(kāi)具了普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：根據(jù)政策規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以免稅。本例中納稅人差額扣除后的含稅收入為105-94.7=10.3萬(wàn)元，換算不含稅收入為10.3÷1.03=10萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，免征增值稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)應(yīng)先填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》（以下稱(chēng)附表），再填寫(xiě)主表，具體為：含稅收入105萬(wàn)元填寫(xiě)附表第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”，扣除金額94.7萬(wàn)元填寫(xiě)附表第2欄“本期發(fā)生額”、第3欄“本期扣除額”、第6欄“本期扣除額”，差額扣除后的不含稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元填寫(xiě)主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

　　例六、有其他政策性免稅項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　　某書(shū)店為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份銷(xiāo)售圖書(shū)取得收入6萬(wàn)元，銷(xiāo)售其他商品取得不含稅收入4萬(wàn)元，均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：銷(xiāo)售圖書(shū)取得的6萬(wàn)元收入符合圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅政策。合計(jì)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，銷(xiāo)售其他商品取得的4萬(wàn)元收入也應(yīng)享受免稅政策。

　　報(bào)表填寫(xiě)：銷(xiāo)售圖書(shū)6萬(wàn)元收入應(yīng)填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額 ”，同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表第17欄“本期免稅額”，同時(shí)填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。銷(xiāo)售其他商品4萬(wàn)元收入應(yīng)填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

　　例七、有銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

　?。ㄒ唬┠持圃炱髽I(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份銷(xiāo)售貨物取得不含稅收入8萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；銷(xiāo)售自建廠房取得不含稅銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：雖然該納稅人取得不含稅收入合計(jì)108萬(wàn)元，但根據(jù)政策規(guī)定，扣除發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。該納稅人銷(xiāo)售貨物取得的8萬(wàn)元收入可以免稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的100萬(wàn)元收入應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)征免稅政策確定是否為免稅。（本例報(bào)表填寫(xiě)中按應(yīng)稅處理）

　　報(bào)表填寫(xiě)：銷(xiāo)售貨物收入應(yīng)填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為應(yīng)稅應(yīng)填寫(xiě)主表第4欄“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”、第6欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”，同時(shí)對(duì)應(yīng)填寫(xiě)第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”、第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”。

　?。ǘ┠持圃炱髽I(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按月申報(bào)。2019年1月份銷(xiāo)售貨物取得不含稅收入4萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；銷(xiāo)售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷(xiāo)售收入6萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：該納稅人取得不含稅收入合計(jì)10萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，其銷(xiāo)售貨物和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額全部免征增值稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：銷(xiāo)售貨物和不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)收入應(yīng)分別填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額分別填寫(xiě)主表“貨物及勞務(wù)”列、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

　?。ㄈ┠撤康禺a(chǎn)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，選擇按季申報(bào)。2019年1季度銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得不含稅收入30萬(wàn)元，其中4萬(wàn)元代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，26萬(wàn)元開(kāi)具普通發(fā)票。

　　業(yè)務(wù)分析：該納稅人季度不含稅銷(xiāo)售額合計(jì)30萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)。但因其中4萬(wàn)元代開(kāi)了專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)政策規(guī)定，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，只有在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，否則應(yīng)當(dāng)繳稅。其余26萬(wàn)元開(kāi)具普通發(fā)票收入可以免稅。

　　報(bào)表填寫(xiě)：代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票4萬(wàn)元正常填寫(xiě)主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第1欄、第2欄，其余26萬(wàn)元可以免稅，填寫(xiě)主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄“（四）免稅銷(xiāo)售額”、第10欄“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫(xiě)主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫(xiě)第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。同時(shí)，代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)已提前預(yù)繳稅款，在申報(bào)環(huán)節(jié)已預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅額，“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”為0.