巴西：稅收征管信息化程度高

在巴西，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息幾乎全部在稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控之下。巴西通過(guò)立法，獲得納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和涉稅第三方信息，其做法簡(jiǎn)單、透明、有效，法律基礎(chǔ)穩(wěn)固。

據(jù)了解，巴西聯(lián)邦稅務(wù)局隸屬于財(cái)政部，由總局和各分支機(jī)構(gòu)組成，管轄10個(gè)稅區(qū)，在每一個(gè)稅區(qū)設(shè)大區(qū)稅務(wù)局，下設(shè)稅務(wù)分局、海關(guān)關(guān)口和地區(qū)辦事處，全國(guó)共有597個(gè)工作單元，其中359個(gè)是接待納稅人的基層單位。在10個(gè)稅區(qū)還專設(shè)稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，負(fù)責(zé)受理和解決納稅人的稅務(wù)申訴。巴西聯(lián)邦稅務(wù)局全國(guó)共有26756人，管理約2700萬(wàn)企業(yè)法人（其中68%正常申報(bào)），1.98億個(gè)人納稅人（其中83%正常申報(bào)）。2011年，聯(lián)邦稅務(wù)局組織稅收達(dá)到10247.11億雷亞爾（1美元約合2.32雷亞爾），宏觀稅負(fù)水平達(dá)到35.3%。

稅收征管主要特征

通過(guò)電子賬務(wù)和電子發(fā)票降低納稅成本，采集會(huì)計(jì)核算信息和商品交易信息。2003年12月19日，巴西通過(guò)的憲法補(bǔ)充條款規(guī)定，納稅人附屬申報(bào)義務(wù)，即記賬和納稅申報(bào)需要進(jìn)行電子化。稅務(wù)局、其他政府機(jī)構(gòu)和私營(yíng)公司共同開(kāi)發(fā)SPED系統(tǒng)，免費(fèi)提供給納稅人用來(lái)記賬和電子申報(bào)，同時(shí)該系統(tǒng)將記賬信息和申報(bào)信息傳遞到稅務(wù)局中央數(shù)據(jù)庫(kù)。

在與工業(yè)產(chǎn)品稅、商品和流通服務(wù)稅（即增值稅）有關(guān)的交易中，納稅人必須使用電子發(fā)票。電子發(fā)票開(kāi)票程序由稅務(wù)局開(kāi)發(fā)，免費(fèi)提供給納稅人，不收取維護(hù)費(fèi)。發(fā)票只有具備電子簽名，才有法律效力。發(fā)票開(kāi)具需要完成12個(gè)強(qiáng)制步驟，主要包括開(kāi)出發(fā)票信息上傳，財(cái)政部驗(yàn)證信息，授權(quán)后才傳給買家等。財(cái)政部驗(yàn)證的主要內(nèi)容包括：電子簽名是否在2年的有效期內(nèi)，文件必須是XML格式，監(jiān)控發(fā)票開(kāi)具數(shù)量，驗(yàn)證賣家是否有許可的經(jīng)營(yíng)方式等。所有電子發(fā)票信息輸入SPED數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，這樣聯(lián)邦稅務(wù)局就獲得了商業(yè)交易信息。同時(shí)，電子賬務(wù)和電子發(fā)票的推廣，也降低了納稅人的納稅成本。

通過(guò)稅卡歸集納稅人涉稅信息。巴西法律規(guī)定，個(gè)人必須申請(qǐng)獲得稅卡，稅卡的重要性超過(guò)個(gè)人身份證，稅卡號(hào)全國(guó)唯一，終身使用。稅卡登記信息包括：號(hào)碼、姓名、出生日期、母親的名字、選舉號(hào)、出生地址、性別、國(guó)籍、電話號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼、地址、是否巴西居民。法人同樣需要申請(qǐng)稅卡。在巴西銀行開(kāi)戶，甚至買藥都需要稅卡。從2003年開(kāi)始實(shí)行信息一體化后，所有涉稅信息按照稅卡號(hào)進(jìn)行歸集。

對(duì)大企業(yè)實(shí)施分類管理，并實(shí)時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量。巴西聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立全職能大企業(yè)管理局，在里約和圣保羅建立大企業(yè)稅收管理分局，在米納斯州，建立高收入個(gè)人稅收管理分局。大企業(yè)稅收管理部門(mén)管理11982戶大企業(yè)，征收67%的聯(lián)邦稅收。

對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定源于聯(lián)邦稅務(wù)局2012年第2563號(hào)條款，每年都會(huì)調(diào)整大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，總收入達(dá)到5800萬(wàn)美元，聯(lián)邦稅申報(bào)超過(guò)500萬(wàn)美元，薪水超過(guò)900萬(wàn)美元，社會(huì)保障貢獻(xiàn)超過(guò)260萬(wàn)美元，可以認(rèn)定為大企業(yè)。對(duì)高收入個(gè)人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)保密，通常是指擁有的股權(quán)、房產(chǎn)、金融交易金額等。大企業(yè)43%分布在圣保羅。對(duì)大企業(yè)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，一般包括分析企業(yè)賦稅能力，申報(bào)行為的扭曲，與同行業(yè)納稅人主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較等步驟。

在巴西，煙草生產(chǎn)線必須安裝監(jiān)控系統(tǒng)（Scorpios），對(duì)生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行記錄。煙草產(chǎn)品必須有安全條形碼，即加密的防偽碼。根據(jù)這個(gè)條形碼，就可以知道生產(chǎn)日期、牌子、生產(chǎn)量。條形碼由巴西造幣廠生產(chǎn)。這個(gè)系統(tǒng)監(jiān)控全國(guó)44億箱的香煙，14家香煙制造商，150條生產(chǎn)線，監(jiān)控面100%，涉及稅收達(dá)到67億雷亞爾。對(duì)熱飲料和冷飲料產(chǎn)量的監(jiān)控系統(tǒng)（SICOBE），控制的啤酒生產(chǎn)量高達(dá)99.7%。監(jiān)控設(shè)備出現(xiàn)任何問(wèn)題，中央監(jiān)視系統(tǒng)都會(huì)報(bào)警，并不斷拍照。如果納稅人自行毀壞監(jiān)控設(shè)備，需要支付罰款。若監(jiān)控系統(tǒng)出現(xiàn)故障，納稅人要申報(bào)監(jiān)控設(shè)備故障期間的生產(chǎn)數(shù)量。

簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅款征收程序，方便納稅人。巴西憲法補(bǔ)充條款規(guī)定，對(duì)小微企業(yè)核定征收簡(jiǎn)單稅并一次綜合申報(bào)企業(yè)所得稅、社會(huì)一體化稅、雇主社會(huì)保障費(fèi)和商品流通服務(wù)稅等8個(gè)稅種稅收。在巴西，個(gè)人小型公司年收入不超過(guò)6萬(wàn)雷亞爾，微型公司年收入不超過(guò)36萬(wàn)雷亞爾，小型公司年收入在36萬(wàn)雷亞爾~360萬(wàn)雷亞爾。為方便小型和微型企業(yè)納稅，這些企業(yè)繳納的稅收稱為簡(jiǎn)單稅，實(shí)際是一次性綜合申報(bào)8個(gè)稅種，這個(gè)8個(gè)稅種征收后再次在聯(lián)邦、州、縣（市）之間進(jìn)行分配。

小微企業(yè)注冊(cè)十分方便，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)一般10分鐘可以注冊(cè)完成。納稅申報(bào)全部在網(wǎng)上進(jìn)行，通過(guò)Simples Nacional系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，納稅人只要輸入收入額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)確定征收率，并計(jì)算出稅款。

稅收征管的借鑒意義

巴西聯(lián)邦稅務(wù)局采取的稅收征管措施具有較高立法層級(jí)。無(wú)論是納稅附屬義務(wù)的電子化、小微企業(yè)簡(jiǎn)化的稅款征收方式，還是電子發(fā)票、對(duì)重點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)線進(jìn)行監(jiān)控，都有法律、法規(guī)作為直接依據(jù)。并且有些稅收征管措施由憲法補(bǔ)充條款直接規(guī)定，立法層級(jí)較高，凸顯了稅收法定原則。

設(shè)置全職能稅收管理局，突出對(duì)大企業(yè)和高收入個(gè)人的稅收征管。在巴西，64%的大企業(yè)和高收入個(gè)人分布在圣保羅、里約和米納斯，巴西聯(lián)邦稅務(wù)局在這三個(gè)地方分別設(shè)置兩個(gè)全職能大企業(yè)稅收管理局和一個(gè)高收入個(gè)人管理局。大企業(yè)稅收管理局和高收入個(gè)人管理局與當(dāng)?shù)囟悈^(qū)的稅務(wù)局平行，相互沒(méi)有隸屬關(guān)系，直接管理分布在全國(guó)的11982戶大企業(yè)和高收入個(gè)人。大企業(yè)局人員素質(zhì)相對(duì)較高，具有審計(jì)師和分析師資格的人員占比達(dá)到72.8%。在大企業(yè)稅收管理中充分運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法，發(fā)現(xiàn)可能存在偷逃稅的納稅人，實(shí)施稅務(wù)審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程使用信息化手段實(shí)現(xiàn)同步監(jiān)控。據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年11982戶大企業(yè)繳納了67%的聯(lián)邦稅收，約6865億雷亞爾。

大幅簡(jiǎn)化小微企業(yè)的稅收征管方式，降低小微企業(yè)納稅成本，釋放稅收征管資源。在巴西，小型企業(yè)和微型企業(yè)數(shù)量眾多，約占登記戶數(shù)的74.51%，但是稅款比重僅占8.11%。對(duì)小微企業(yè)實(shí)施按統(tǒng)一核定征收率，將8個(gè)稅種合并為一個(gè)簡(jiǎn)單稅，進(jìn)行綜合申報(bào)，納稅人申報(bào)后，聯(lián)邦、州、縣（市）再對(duì)稅收進(jìn)行分配。采取簡(jiǎn)易征收方式，切實(shí)降低了小微企業(yè)納稅遵從成本，同時(shí)也釋放了大量的稅收征管資源，這些征管資源可以配置到大企業(yè)和高收入個(gè)人的稅收管理中。

稅收信息化程度較高，利用信息手段可全面獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。巴西稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人涉稅信息采集非常嚴(yán)格和全面，稅務(wù)部門(mén)的中央數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存了納稅人財(cái)產(chǎn)信息、賬務(wù)核算信息、電子發(fā)票信息、銀行收支信息、海關(guān)信息、通過(guò)稅卡號(hào)集中的納稅人各類信息及第三方涉稅信息、重點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)情況實(shí)時(shí)監(jiān)控信息。納稅人支付手段信息化程度高，即使是流動(dòng)商販，都可以使用信用卡結(jié)算，對(duì)現(xiàn)金使用予以嚴(yán)格控制。