2018年中級(jí)會(huì)計(jì)試題【綜合題】
甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:
資料一:2015 年 1 月 1 日,甲公司以銀行存款 12 000 萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán),當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 16 000 萬(wàn)元,其中,股本 8000 萬(wàn)元,資本公積 3000 萬(wàn)元,盈余公積 4000 萬(wàn)元,未分配利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前, 甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 相一致。
資料二:乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 900 萬(wàn)元。
資料三:乙公司 2016 年 5 月 10 日對(duì)外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬(wàn)元,并于 2016 年 5 月 20 日分派完畢。
資料四:2016 年 6 月 30 日,甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià) 款 4500 萬(wàn)元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司仍對(duì)乙公司具有重大影響。
資料五:乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬(wàn)元,其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元。
資料六:乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬(wàn)元。 甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及 其他因素。
問(wèn)題一:編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】:第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn):非同一控制下的控股合并中,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
【答案】會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000
貸:銀行存款 12000
問(wèn)題二:計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制與購(gòu)買(mǎi)日合 并報(bào)表相關(guān)分錄。
【解析】:第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn):初始投資成本與持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有的被投資單位投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,屬于正商譽(yù);前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
第十九章《財(cái)務(wù)報(bào)告》考點(diǎn):投資后抵消分錄歸納:
【答案】本題中,初始投資12000萬(wàn)元大于持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有的乙公司被投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(16000*60%=9600萬(wàn)元)的差額2400萬(wàn)元,屬于正商譽(yù)。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12000-16 000×60%=2400(萬(wàn)元) 。
會(huì)計(jì)分錄:
借:股本 8000
資本公積 3000
盈余公積 4000
未分配利潤(rùn) 1000
商譽(yù) 2400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000
少數(shù)股東權(quán)益 6400
問(wèn)題三:分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】:第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn):成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí),直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額,做如下分錄:
宣告時(shí):
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
發(fā)放時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
【答案】2016年5月10日會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收股利 180
貸:投資收益 180
2016年5月20日會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
問(wèn)題四:編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
問(wèn)題五:編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì)乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】:第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn):因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算:
對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益(截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)。
被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下:
或:投資收益(減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日被投資方損益的歸屬)
被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。
截止至減資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬
【問(wèn)題四答案】
借:銀行存款 4500
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000
投資收益 500
【問(wèn)題五答案】
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 360(900×40%)
貸:盈余公積 36
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 324
問(wèn)題六:分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】:第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn):被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(長(zhǎng)期應(yīng)收款)減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:
A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
B.如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。
C.在進(jìn)行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。
【答案】2016 年年末:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 [(400-300)×40%]
貸:投資收益 40
2017 年年末:彌補(bǔ)虧損前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8360+40=8400(萬(wàn)元),甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損 =25000×40%=10000(萬(wàn)元),超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損。
借:投資收益 8400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400
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