2018年中級(jí)會(huì)計(jì)試題【綜合題】

甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 16 000 萬(wàn)元，其中，股本 8000 萬(wàn)元，資本公積 3000 萬(wàn)元，盈余公積 4000 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前， 甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 相一致。

資料二：乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 900 萬(wàn)元。

資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對(duì)外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬(wàn)元，并于 2016 年 5 月 20 日分派完畢。

資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià) 款 4500 萬(wàn)元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司仍對(duì)乙公司具有重大影響。

資料五：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬(wàn)元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元。

資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬(wàn)元。 甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及 其他因素。

問(wèn)題一：編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】：第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn)：非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

【答案】會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000

　　貸：銀行存款 12000

問(wèn)題二：計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合 并報(bào)表相關(guān)分錄。

【解析】：第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn)：初始投資成本與持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有的被投資單位投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，屬于正商譽(yù)；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

第十九章《財(cái)務(wù)報(bào)告》考點(diǎn)：投資后抵消分錄歸納：

【答案】本題中，初始投資12000萬(wàn)元大于持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有的乙公司被投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（16000*60%=9600萬(wàn)元）的差額2400萬(wàn)元，屬于正商譽(yù)。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12000-16 000×60%=2400（萬(wàn)元） 。

會(huì)計(jì)分錄：

借：股本 8000

　　資本公積 3000

　　盈余公積 4000

　　未分配利潤(rùn) 1000

　　商譽(yù) 2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000

　　少數(shù)股東權(quán)益 6400

問(wèn)題三：分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】：第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn)：成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)，直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額，做如下分錄：

宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

【答案】2016年5月10日會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利 180

　　貸：投資收益 180

2016年5月20日會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款 180

　　貸：應(yīng)收股利 180

問(wèn)題四：編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

問(wèn)題五：編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì)乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】：第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn)：因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算：

對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。

被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：

　　或：投資收益（減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日被投資方損益的歸屬）

被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

截止至減資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬

【問(wèn)題四答案】

借：銀行存款 4500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000

　　　　投資收益 500

【問(wèn)題五答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360（900×40%）

　　貸：盈余公積 36

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 324

問(wèn)題六：分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】：第五章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》考點(diǎn)：被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

B.如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

【答案】2016 年年末：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 [（400-300）×40%]

　　貸：投資收益 40

2017 年年末：彌補(bǔ)虧損前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8360+40=8400（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損 =25000×40%=10000（萬(wàn)元），超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損。

借：投資收益 8400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400