2019中級考點匯編——研發(fā)支出的確認和計量

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---研發(fā)支出的確認和計量

【知識點】研發(fā)支出的確認和計量

一、研發(fā)支出的確認

分類	特點	核算
研究階段	1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上； 2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。	費用化
開發(fā)階段	1.具有針對性； 2.形成成果的可能性較大。	1.資本化條件：. （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性； （4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 2.不滿足上述條件的應(yīng)當費用化。

二、研發(fā)支出的會計處理

（一）無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素

開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

（二）一般會計分錄

1.發(fā)生研發(fā)費時

借：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　　　——資本化支出

　　貸：銀行存款

　　　　原材料

　　　　應(yīng)付職工薪酬

2.將研究費用、以及不符合資本化條件的開發(fā)費用列入當期管理費用

借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

3.將符合資本化條件的開發(fā)費用在無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

【試題演練】

【2018年多選題】下列各項滿足資本化條件后的企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)支出，應(yīng)予以資本化會計處理的有（ ）。

A.開發(fā)過程中研發(fā)人員支出

B.開發(fā)過程中正常耗用的材料

C.開發(fā)過程中所用專利權(quán)的攤銷

D.開發(fā)過程中固定資產(chǎn)的折舊

『正確答案』ABCD

『答案解析』內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的構(gòu)成因素有：無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等，所以本題選擇ABCD。

【2017年多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費用化

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費用化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費用化

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項B，在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應(yīng)按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)予以費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

【2014年單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。

A.508

B.514

C.808

D.814

『正確答案』A

『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價值＝500＋8＝508（萬元），人員培訓(xùn)費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。