2019中級考點(diǎn)匯編——收入五步法之確定交易價格

2019年中級會計職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級會計實(shí)務(wù)》---收入五步法之確定交易價格

【知識點(diǎn)】確定交易價格

一、考慮因素

二、可變對價

最佳估計數(shù)的確定：

【課程例題】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為100萬元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工，則須支付10萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。甲公司對合同結(jié)果的估計如下：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額不含增值稅。則甲公司估計的交易價格為（ ）萬元。

A.100 B.90 C.0 D.99

『正確答案』A

『答案解析』只存在兩種可能性，所以應(yīng)選擇最可能發(fā)生的金額作為交易價格。

三、合同中存在的重大融資成分

【案例分析】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

本例中，按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)對合同承諾的對價金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響，假定該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2×18年1月1日收到貨款：

借：銀行存款 400

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 49.44

　　貸：合同負(fù)債 449.44

（2）2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：

借：財務(wù)費(fèi)用 24（400×6%）

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 24

（3）2×19年12月31日交付產(chǎn)品：

借：財務(wù)費(fèi)用 25.44

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 25.44

借：合同負(fù)債 449.44

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 449.44

四、非現(xiàn)金對價

五、應(yīng)付客戶對價

企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。

企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。在將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。