近日,財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財稅〔2017〕88號,以下簡稱《通知》),為配合《通知》執(zhí)行,國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第3號,以下簡稱《公告》),規(guī)定:
自2017年1月1日起,境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下簡稱“暫不征稅”)。
一、享受暫不征稅需要滿足四個方面的條件
。ㄒ唬┲苯油顿Y的形式,包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為。
(二)境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益,來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益,包括以前年度留存尚未分配的收益。即,必須是已經(jīng)實現(xiàn)的受益而不是預(yù)計實現(xiàn)的收益。
。ㄈ┯糜谕顿Y的資金(資產(chǎn))必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,不得中間周轉(zhuǎn)。
。ㄋ模┕膭铑愴椖康姆秶鷮儆凇锻馍掏顿Y產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄,或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。并且,相關(guān)部門今后如修訂目錄,可按新修訂的目錄執(zhí)行。地市(含)以上稅務(wù)部門在后續(xù)管理中,對被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動是否屬于兩個目錄規(guī)定范圍存在疑問的,可提請同級發(fā)展改革部門、商務(wù)部門出具意見,有關(guān)部門應(yīng)予積極配合。
二、直接投資行為的方式對境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資,包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為,但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指:
一是新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積;
二是在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè);
三是從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);四是財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
兩種直接投資情形排除在外:
一是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份。符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》(商務(wù)部2005年第28號令)規(guī)定的投資;
二是從關(guān)聯(lián)方收購股權(quán)。
三、追補享受相關(guān)規(guī)定可以享受暫不征稅但未實際享受優(yōu)惠待遇的境外投資者,可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受暫不征稅政策,退還已繳納的稅款。境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定要求報送的其他資料。
該項追補享受暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于《通知》印發(fā)之后發(fā)生的情形。暫不征稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行,即境外投資者在2017年1月1日(含當(dāng)日)以后,以分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益直接投資可以適用《通知》規(guī)定,境外投資者在2017年1月1日(含當(dāng)日)至《通知》印發(fā)之前已扣繳了預(yù)提所得稅,如符合規(guī)定,可以追補享受。
四、收回投資相關(guān)規(guī)定境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,應(yīng)在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi),向稅務(wù)部門申報補繳稅款。未按照規(guī)定補繳遞延稅款的,利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任,稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日(含當(dāng)日)起計算。
境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件,并實際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的,可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。
境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資,境外投資者部分處置該項投資的,視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
五、享受稅收協(xié)定待遇的規(guī)定按規(guī)定補繳稅款的,可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇,但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的,按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。
六、相關(guān)企業(yè)的涉稅手續(xù)境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時,應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》,并提交給利潤分配企業(yè)。
利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息,并確認(rèn)以下結(jié)果后,執(zhí)行暫不征稅政策:
。ㄒ唬┚惩馔顿Y者填報的信息完整,沒有缺項;
。ǘ├麧檶嶋H支付過程與境外投資者填報信息吻合;
(三)境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確。
利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的,應(yīng)在實際支付利潤之日起7日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料:
(一)由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》;
。ǘ┯删惩馔顿Y者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。
七、相關(guān)企業(yè)的法律責(zé)任利潤分配企業(yè)未按照公審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息,致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的,利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任,并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。
境外投資者填報信息有誤,致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策,但實際享受暫不征稅政策的,利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)視同境外投資者未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅,依法追究延遲納稅責(zé)任,稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。