海南國稅關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準相關問題解答

　　1.如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標準？

　　增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）500萬元及以下。

　　自2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱應稅貨物勞務）和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的，以應稅貨物勞務銷售額與應稅行為銷售額合計適用一般納稅人登記標準，合計銷售額超過規(guī)定標準，應當按照規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)。

　　年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

　　需要說明的是，一是“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。三是納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

　　2.一般納稅人什么條件下可以轉登記為小規(guī)模納稅人？

　?。?）只有同時符合以下條件的一般納稅人，才可以轉登記為小規(guī)模納稅人：

　?、?018年5月1日以前（不含本日），根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定登記的一般納稅人（即按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括超標登記和自愿登記的一般納稅人）。

　?、谵D登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應稅銷售額未超過500萬元。

　　以1個月為1個納稅期的納稅人，如果轉登記日前經(jīng)營期不足12個月，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經(jīng)營的月份*12 ；以1個季度為1個納稅期的納稅人，如果轉登記日前經(jīng)營期不足4個季度，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經(jīng)營的季度數(shù)*4.

　?。?）補充說明：

　　①按照銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)500萬元的標準超標登記或自愿登記的營改增一般納稅人，不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

　　②納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和營改增應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分開計算，均未超過登記標準，納稅人出于自愿選擇登記為一般納稅人的，可以轉登記為小規(guī)模納稅人。

　?、蹚氖鲁善酚弯N售的加油站等政策規(guī)定必須作為一般納稅人的，不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

　　3.符合轉登記條件的一般納稅人，必須轉登記為小規(guī)模納稅人嗎？

　　符合條件的納稅人是否由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，由納稅人自主選擇。如果納稅人轉登記前的增值稅稅負低于3%，為了保證充分享受改革紅利，建議不轉登記為小規(guī)模納稅人。如果納稅人的下游企業(yè)要求開具適用稅率的增值稅發(fā)票，建議謹慎選擇轉登記，因為轉登記后依法只能按征收率開具增值稅發(fā)票。

　　4.如何理解轉登記日？

　　轉登記日是指一般納稅人辦結轉登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。

　　5.納稅人如何辦理轉為小規(guī)模納稅人手續(xù)？

　　轉登記手續(xù)由符合條件的納稅人發(fā)起，納稅人應正確、完整填寫《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關核對納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息是否一致，一致的當即完成轉登記；不一致或者不符合填列要求的，當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

　　6.納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，如何開具增值稅發(fā)票？能否自行開具增值稅專用發(fā)票？

　　轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當通過開票軟件的“征收率發(fā)票開具”模塊，按照征收率開具增值稅發(fā)票。

　　轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。在轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　轉登記納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。

　　7.轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，可以離線開具嗎？

　　轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具，稅控開票軟件自動校驗聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)，稅務機關不需要修改納稅人的離線時長。

　　8.納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，如何使用納稅申報表？

　　一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

　　所謂“下期”、“當期”，指的都是稅款所屬期。

　?。?）原來按月納稅，轉登記后繼續(xù)按月納稅。轉登記日的當月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。

　?。?）原來按月納稅，轉登記后改為按季納稅。轉登記日的當月，仍應該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。

　?。?）原來按季納稅，轉登記后繼續(xù)按季納稅。轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。

　?。?）原來按季納稅，轉登記后改為按月納稅。在轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。

　　9.轉登記前尚未申報抵扣的進項稅額如何處理？

　　轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目中核算，轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況，留存?zhèn)洳椤?ldquo;應交稅費—待抵扣進項稅額”的余額不得用來抵減轉登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應稅銷售行為的應納稅額。

　　尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時：

　?。?）轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，由納稅人自行辦理勾選確認、認證或者稽核比對事宜。

　?。?）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，待取得后，在認證期限內(nèi)（360天），持稅控設備，由主管稅務機關辦理勾選確認或者稽核比對事宜。辦理勾選確認時，由辦稅服務廳工作人員登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅局版）（：6666/），登錄時使用電子底賬用戶名和密碼。

　　10.納稅人轉登記后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目如何調(diào)整？

　　（1）轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉登記日當期（即一般納稅人期間最后一期申報）的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　調(diào)整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。

　　調(diào)整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

　?。?）轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

　　11.轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應稅銷售行為，自轉登記日的下期起，發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，該如何開具發(fā)票和申報？

　?。?）發(fā)票開具

　　發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

　　需要說明的是，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，轉登記納稅人發(fā)生上述情形可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

　?。?）納稅申報

　　轉登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，應按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

　　調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調(diào)整后，和原來的申報結果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。

　　12.轉登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉登記為小規(guī)模納稅人？

　　轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。