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實(shí)務(wù)干貨!無(wú)票費(fèi)用的財(cái)稅處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/11/27 11:40:38 字體:

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的一些費(fèi)用,財(cái)務(wù)人員并不能準(zhǔn)確確定實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間,一般是在相關(guān)人員報(bào)賬時(shí)才會(huì)進(jìn)行處理。這就使得一些會(huì)計(jì)人以為收到發(fā)票的時(shí)間就是費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間。當(dāng)然了,如果發(fā)票在業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)收到,業(yè)務(wù)人員也及時(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)賬,不跨期的情況下,基本不會(huì)有問(wèn)題。但是,費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間與收到發(fā)票的時(shí)間分屬兩個(gè)會(huì)計(jì)期間呢?

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

也就是說(shuō)會(huì)計(jì)處理要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用所屬期。

那么,2018年收到2017年開(kāi)具的發(fā)票能不能報(bào)銷了?如果給報(bào)銷了,怎么作賬、怎么在所得稅稅前申報(bào)扣除?下面我們分具體情況分析。

一、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)已進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)2018年支付全年保潔費(fèi)用20,000元,年末時(shí)仍沒(méi)有取得發(fā)票,財(cái)務(wù)人員根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制分月計(jì)提了費(fèi)用。年度匯總計(jì)備考錄為,

借:管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

  貸:應(yīng)付賬款20,000

借:應(yīng)付賬款21,200

  貸:銀行存款21,200

1、 次年匯算清繳前取得發(fā)票

在2019年,2018年匯算清繳結(jié)束前,收到了金額為20,000元、稅額為1,200元的保潔費(fèi)增值稅專用發(fā)票,財(cái)務(wù)作分錄如下:

借:管理費(fèi)用-保潔費(fèi) -20,000

  貸:應(yīng)付賬款 -20,000

借:管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,200

  貸:應(yīng)付賬款 21,200

因?yàn)閰R算清繳還沒(méi)有結(jié)束,在2018年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中對(duì)20,000元的保法費(fèi)不進(jìn)行納稅調(diào)整,允許在稅前扣除。

2、 次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票

在2019年8月才收保潔服務(wù)公司的發(fā)票,是金額為20,000元、稅額為1,200元的增值稅專用發(fā)票。

首先在2018企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“賬載金額”與“調(diào)增金額”處分別填寫20,000元;

收到發(fā)票時(shí),作分錄,

借:管理費(fèi)用-保潔費(fèi) -20,000

  貸:應(yīng)付賬款 -20,000

借:管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,200

  貸:應(yīng)付賬款 21,200

然后,提供專項(xiàng)說(shuō)明給稅務(wù)局,并到稅務(wù)局柜面對(duì)2018年的所得稅年度申報(bào)表重新填寫申報(bào),而原來(lái)在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“賬載金額”與“調(diào)增金額”處填寫的20,000元,改為0;

二、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)2018年支付全年保潔費(fèi)用20,000元,年末時(shí)仍沒(méi)有取得發(fā)票,財(cái)務(wù)人員因?yàn)闆](méi)有收到發(fā)票,也沒(méi)有計(jì)提費(fèi)用。只是在付款時(shí)作分錄,

借:應(yīng)付賬款21,200

  貸:銀行存款21,200

1、 次年匯算清繳前取得發(fā)票

企業(yè)在2019年3月收到了2018年的保潔服務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票21,200元,其中增值稅1,200元,此時(shí)2018年的所得稅匯算還沒(méi)有完成。

收到發(fā)票后作分錄,

借:以前年度損益調(diào)整 20,000

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,200

  貸:應(yīng)付賬款 21,200

同時(shí),就該事項(xiàng)提供專項(xiàng)說(shuō)明,在2018年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的20,000元(或者在該表第26行填寫調(diào)減。因?yàn)榭紤]到到調(diào)增時(shí)不可以填寫26行,而調(diào)減與調(diào)增性質(zhì)一樣,所以也填寫在第30行)。

2、 次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票

企業(yè)在2019年8月收到了2018年的保潔服務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票21,200元,其中增值稅1,200元,此時(shí)2018年的所得稅匯算已完成。

收到發(fā)票后,如果20,000元對(duì)當(dāng)期損益影響較大的,要通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。作分錄,

借:以前年度損益調(diào)整 20,000

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,200

  貸:應(yīng)付賬款 21,200

同時(shí),就該事項(xiàng)提供專項(xiàng)說(shuō)明,并到稅務(wù)局柜面對(duì)2018年的所得稅年度申報(bào)表重新填寫申報(bào),而原來(lái)在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的20,000元,調(diào)減應(yīng)納稅所得額;

調(diào)整后,如果計(jì)算的出多交的所得稅20,000*0.25=5,000元,作分錄,

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5,000

  貸:以前年度損益調(diào)整 5,000

同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn),

借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15,000

  貸:以前年度損益調(diào)整 15,000

如果20000元對(duì)當(dāng)期影響不大,會(huì)計(jì)處理時(shí),可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,作分錄,

借:管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,200

  貸:應(yīng)付賬款 21,200

但稅收處理仍要提供專項(xiàng)說(shuō)明,并到稅務(wù)局柜面調(diào)整2018年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。

提示:計(jì)入2019年的費(fèi)用,因?yàn)樵?018年申報(bào)表中調(diào)整扣除了,在2019年申報(bào)表中,要進(jìn)行調(diào)減費(fèi)用,即調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以,為保持2019年稅會(huì)一致,建議企業(yè)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整前期費(fèi)用。

| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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