實(shí)務(wù)干貨！無(wú)票費(fèi)用的財(cái)稅處理

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的一些費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員并不能準(zhǔn)確確定實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，一般是在相關(guān)人員報(bào)賬時(shí)才會(huì)進(jìn)行處理。這就使得一些會(huì)計(jì)人以為收到發(fā)票的時(shí)間就是費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間。當(dāng)然了，如果發(fā)票在業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)收到，業(yè)務(wù)人員也及時(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)賬，不跨期的情況下，基本不會(huì)有問(wèn)題。但是，費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間與收到發(fā)票的時(shí)間分屬兩個(gè)會(huì)計(jì)期間呢？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

也就是說(shuō)會(huì)計(jì)處理要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用所屬期。

那么，2018年收到2017年開(kāi)具的發(fā)票能不能報(bào)銷了？如果給報(bào)銷了，怎么作賬、怎么在所得稅稅前申報(bào)扣除？下面我們分具體情況分析。

一、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)已進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)2018年支付全年保潔費(fèi)用20,000元，年末時(shí)仍沒(méi)有取得發(fā)票，財(cái)務(wù)人員根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制分月計(jì)提了費(fèi)用。年度匯總計(jì)備考錄為，

借：管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

　　貸：應(yīng)付賬款20,000

借：應(yīng)付賬款21,200

　　貸：銀行存款21,200

1、 次年匯算清繳前取得發(fā)票

在2019年，2018年匯算清繳結(jié)束前，收到了金額為20,000元、稅額為1,200元的保潔費(fèi)增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)作分錄如下：

借：管理費(fèi)用-保潔費(fèi) -20,000

　　貸：應(yīng)付賬款 -20,000

借：管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

因?yàn)閰R算清繳還沒(méi)有結(jié)束，在2018年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中對(duì)20,000元的保法費(fèi)不進(jìn)行納稅調(diào)整，允許在稅前扣除。

2、 次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票

在2019年8月才收保潔服務(wù)公司的發(fā)票，是金額為20,000元、稅額為1,200元的增值稅專用發(fā)票。

首先在2018企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“賬載金額”與“調(diào)增金額”處分別填寫20,000元；

收到發(fā)票時(shí)，作分錄，

借：管理費(fèi)用-保潔費(fèi) -20,000

　　貸：應(yīng)付賬款 -20,000

借：管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

然后，提供專項(xiàng)說(shuō)明給稅務(wù)局，并到稅務(wù)局柜面對(duì)2018年的所得稅年度申報(bào)表重新填寫申報(bào)，而原來(lái)在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“賬載金額”與“調(diào)增金額”處填寫的20,000元，改為0；

二、 費(fèi)用發(fā)生時(shí)沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)2018年支付全年保潔費(fèi)用20,000元，年末時(shí)仍沒(méi)有取得發(fā)票，財(cái)務(wù)人員因?yàn)闆](méi)有收到發(fā)票，也沒(méi)有計(jì)提費(fèi)用。只是在付款時(shí)作分錄，

借：應(yīng)付賬款21,200

　　貸：銀行存款21,200

1、 次年匯算清繳前取得發(fā)票

企業(yè)在2019年3月收到了2018年的保潔服務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票21,200元，其中增值稅1,200元，此時(shí)2018年的所得稅匯算還沒(méi)有完成。

收到發(fā)票后作分錄，

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

同時(shí)，就該事項(xiàng)提供專項(xiàng)說(shuō)明，在2018年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的20,000元（或者在該表第26行填寫調(diào)減。因?yàn)榭紤]到到調(diào)增時(shí)不可以填寫26行，而調(diào)減與調(diào)增性質(zhì)一樣，所以也填寫在第30行）。

2、 次年匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票

企業(yè)在2019年8月收到了2018年的保潔服務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票21,200元，其中增值稅1,200元，此時(shí)2018年的所得稅匯算已完成。

收到發(fā)票后，如果20,000元對(duì)當(dāng)期損益影響較大的，要通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。作分錄，

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

同時(shí)，就該事項(xiàng)提供專項(xiàng)說(shuō)明，并到稅務(wù)局柜面對(duì)2018年的所得稅年度申報(bào)表重新填寫申報(bào)，而原來(lái)在《A105000-納稅調(diào)整明細(xì)表》第30行“稅收金額”與“調(diào)減金額”處填寫的20,000元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

調(diào)整后，如果計(jì)算的出多交的所得稅20,000*0.25=5,000元，作分錄，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5,000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5,000

同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15,000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15,000

如果20000元對(duì)當(dāng)期影響不大，會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作分錄，

借：管理費(fèi)用-保潔費(fèi) 20,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200

　　貸：應(yīng)付賬款 21,200

但稅收處理仍要提供專項(xiàng)說(shuō)明，并到稅務(wù)局柜面調(diào)整2018年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。

提示：計(jì)入2019年的費(fèi)用，因?yàn)樵?018年申報(bào)表中調(diào)整扣除了，在2019年申報(bào)表中，要進(jìn)行調(diào)減費(fèi)用，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，為保持2019年稅會(huì)一致，建議企業(yè)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整前期費(fèi)用。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）