企業(yè)合并后的虧損彌補(bǔ)
眾所周知,企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)企業(yè)經(jīng)營虧損可以在不超過五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ),但企業(yè)合并后,被合并企業(yè)以前年度產(chǎn)生的經(jīng)營虧損是否可以彌補(bǔ)呢?如何彌補(bǔ)呢?
依據(jù)目前的政策,企業(yè)合并可分為特殊性企業(yè)合并、非特殊性企業(yè)合并,可彌補(bǔ)情況如下表所示。
類型
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虧損是否可彌補(bǔ)
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如何彌補(bǔ)虧損
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特殊性企業(yè)合并
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是
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可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
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非特殊性企業(yè)合并
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否
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被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
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現(xiàn)在,小編結(jié)合政策給大家分析企業(yè)合并后的虧損彌補(bǔ)如何操作。
一、企業(yè)合并的定義
1.政策依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅(2009)59號(hào))
合并,是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。
二、企業(yè)合并的處理方式
(一)特殊性稅務(wù)重組
1.政策依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅(2009)59號(hào))
企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(二)非特殊性稅務(wù)重組
1.政策依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅(2009)59號(hào))
企業(yè)合并,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:
(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
三、企業(yè)合并虧損是否有年數(shù)限制
1.政策依據(jù):
《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告)
第二十六條 《通知》第六條第(四)項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額,是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
綜上所述:企業(yè)合并后可彌補(bǔ)虧損也有5年限制。
四、企業(yè)合并時(shí)間的確認(rèn)
1.政策依據(jù):
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))
合并,以合并合同(協(xié)議)生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并,以合并合同(協(xié)議)生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。
《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告)
第八條 重組業(yè)務(wù)完成年度的確定,可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定,具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí),各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致,確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。
五、企業(yè)特殊性稅務(wù)合并重組需要準(zhǔn)備的資料
1.政策依據(jù):
《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告)
第十三條 企業(yè)發(fā)生財(cái)稅[2009]59號(hào)第四條第(四)項(xiàng)規(guī)定的合并(即特殊性稅務(wù)合并重組),應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。
被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí),應(yīng)附送以下資料:
(一)企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件;
(二)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;
(三)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明;
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))
第四條 企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(詳見附件1)和申報(bào)資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。
重組主導(dǎo)方申報(bào)后,其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)。
第五條 企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,申報(bào)時(shí),應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:
(一)重組交易的方式;
(二)重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果;
(三)重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化;
(四)重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化;
(五)非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。
第六條 企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,申報(bào)時(shí),當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明,并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易,是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
| 作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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