“車輛購(gòu)置稅”的必備知識(shí)

車輛購(gòu)置稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。具體該如何征收該項(xiàng)稅種呢？

一、車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)

購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的環(huán)節(jié)需征收車輛購(gòu)置稅。

二、車輛購(gòu)置稅的如何計(jì)算

1.計(jì)稅方法--從價(jià)定率

車輛購(gòu)置稅以規(guī)定的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照10%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×10%

2.計(jì)稅價(jià)格

（1）外購(gòu)車輛

外購(gòu)車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買方收取的基金、集資費(fèi)、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他價(jià)外收費(fèi)，但不包括銷售方代辦保險(xiǎn)等事項(xiàng)而收取的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

（2）進(jìn)口車輛

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定進(jìn)行核定。

注：納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，也將按照最低計(jì)稅價(jià)格核定征收車輛購(gòu)置稅。

三、車輛購(gòu)置稅的減免稅情形

（一）常見(jiàn)減免車輛購(gòu)置稅的情形

1.外國(guó)駐華使館和外交代表、外國(guó)駐華領(lǐng)事館和領(lǐng)事官員、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其官員自用的車輛；

2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛；

3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸車輛免稅圖冊(cè)》）；

4.車輛購(gòu)置稅的其他免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

（1）自2018年1月1日至2020年12月31日購(gòu)置《新能源汽車車型目錄》中的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅；

（2）城市公交企業(yè)自2016年1月1日至2020年12月31日購(gòu)置的公共氣電車輛免征車輛購(gòu)置稅；

（3）對(duì)部分特殊用途的車輛實(shí)行免稅指標(biāo)管理，包括“母親健康快車”項(xiàng)目流動(dòng)醫(yī)療車輛、防汛專用車輛、森林消防專用車輛、農(nóng)村巡回醫(yī)療車免征車輛購(gòu)置稅；

（4）回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買的1輛國(guó)產(chǎn)小汽車免征車輛購(gòu)置稅；

（5）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購(gòu)置稅；

（6）農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅。

（二）常見(jiàn)車輛購(gòu)置稅退稅的情形

納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅，發(fā)生下列情形之一的，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅：

1.由于質(zhì)量原因，納稅人將所購(gòu)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，可以從納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按照已經(jīng)繳納的稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿一年的，按已繳納稅款全額退稅。

2.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)的，可以退還已經(jīng)繳納的全部稅款。

四、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及繳納地點(diǎn)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；

3.自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

注：免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)免稅。

（二）繳納地點(diǎn)

1.需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；

2.不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

五、其他熱點(diǎn)問(wèn)題

1.車輛購(gòu)置稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：車輛購(gòu)置稅屬于購(gòu)置車輛所發(fā)生的必備費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入車輛原值，即“固定資產(chǎn)”科目。

2.僅在發(fā)票備注欄中注明代收車輛購(gòu)置稅稅款信息，能作為車輛購(gòu)置稅入賬的依據(jù)嗎？

答：可以。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）