視同銷售的銷項(xiàng)稅額能否在企業(yè)所得稅前扣除

一年一度的匯算清繳又拉開是帷幕，匯算清繳時(shí)企業(yè)最關(guān)心的莫過(guò)于哪些費(fèi)用不能在稅前扣除？哪些費(fèi)用可以在稅前扣除？對(duì)于企業(yè)視同銷項(xiàng)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額能否在企業(yè)所得稅前扣除，有不少人對(duì)此有疑問(wèn)。

根據(jù)會(huì)計(jì)處理，如果是企業(yè)搞活動(dòng)贈(zèng)送客戶等業(yè)務(wù)行為，其視同銷售繳納的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）已經(jīng)計(jì)入了相關(guān)的成本費(fèi)用。如：企業(yè)搞業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，將外購(gòu)的存貨贈(zèng)送消費(fèi)者，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

　　貸：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（注：如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其分錄為：貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）

對(duì)上述會(huì)計(jì)核算上計(jì)入費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額（即增值稅），稅法是否允許扣除呢？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，含不允許抵扣的增值稅，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)的貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果不是視同銷售，取得增值稅普通發(fā)票，增值稅的規(guī)定：其購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)包含的增值稅不得抵扣。企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，可以在計(jì)入成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。視同銷售的繳納的增值稅，一方面視同銷售須繳納增值稅；另一方面繳納的增值稅也是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，且該費(fèi)用企業(yè)無(wú)法向接受方收取，實(shí)際上是由企業(yè)自己承擔(dān)。企業(yè)外購(gòu)貨物或服務(wù)取得普通發(fā)票用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其增值稅不能抵扣實(shí)際上也是由企業(yè)自己承擔(dān)，這方面兩者是相同的，因此視同銷售繳納的增值稅應(yīng)允許企業(yè)在稅前扣除。

上述根據(jù)目前的企業(yè)所得法及實(shí)施條例判斷視同銷售的銷項(xiàng)稅額（即繳納的增值稅）可以在企業(yè)所得稅前扣除，但是目前財(cái)政部和國(guó)稅總局并沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)文件予以明確。雖然沒(méi)有明確，國(guó)稅總局對(duì)此有相關(guān)解答，答復(fù)視同銷售發(fā)生的銷項(xiàng)稅額（即繳納的增值稅）可以在稅前扣除。國(guó)稅總局相關(guān)回復(fù)如下：

問(wèn)題內(nèi)容：

我公司將部分外購(gòu)的存貨（已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅）用于給消費(fèi)者品嘗，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)按照視同銷售進(jìn)行了增值稅的納稅申報(bào)。該視同銷售部分所形成的銷項(xiàng)稅額，我公司計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)：該部分銷項(xiàng)稅額可否在所得稅稅前列支（不考慮其他調(diào)整因素）？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

供消費(fèi)者品嘗應(yīng)當(dāng)理解為你公司發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用包括存貨成本及增值稅銷項(xiàng)稅額，對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2011/02/25

對(duì)于視同銷售發(fā)生的銷項(xiàng)稅額，國(guó)稅總局的觀點(diǎn)是允許在稅前扣除，那么地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許稅前扣除呢？

廣東某地稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)如下：

【案例】廣東省某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)保健品企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，就視同銷售支出扣除問(wèn)題與企業(yè)發(fā)生爭(zhēng)議，企業(yè)將視同銷售支出計(jì)入銷售費(fèi)用，對(duì)應(yīng)貸方為“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)以增值稅不能在企業(yè)所得稅前列支為由，要求企業(yè)做納稅調(diào)增處理。

廣東省某地稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》三十一條： 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即視同銷售產(chǎn)生了增值稅，只能扣除庫(kù)存商品對(duì)應(yīng)的部分，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅對(duì)應(yīng)的費(fèi)用部分，不能扣除。

對(duì)于視同銷售發(fā)生的銷項(xiàng)稅額能否在稅前扣除，總局和某些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的口徑，建議國(guó)稅總局針對(duì)此爭(zhēng)議及早出具相關(guān)文件予以明確，減少納稅爭(zhēng)議，讓企業(yè)發(fā)生的合理的費(fèi)用能在稅前扣除，維護(hù)企業(yè)合理的權(quán)益。在實(shí)際工作中，我們企業(yè)納稅人對(duì)于視同銷售發(fā)生的銷項(xiàng)稅額能否稅前扣除，建議發(fā)生時(shí)及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通后確定，避免給企業(yè)造成不必要的損失與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）