持有上市公司股票取得分紅如何納稅

上期我們就不同身份的境內(nèi)納稅人包括個人、合伙企業(yè)以及公司在上海證券交易所、深圳證券交易所（以下簡稱“二級市場”）轉(zhuǎn)讓其購買的上市公司股票需要繳納的稅款進(jìn)行了分析，本期我們就上述情形的股票持有期間取得分紅如何納稅進(jìn)行具體分析。

一、個人取得分紅

個人從二級市場購買的上市公司股票，持有期間取得分紅，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2015]101號）

二、合伙企業(yè)取得分紅

（一）合伙企業(yè)自然人合伙人

以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）

合伙企業(yè)自然人合伙人分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅，能不能適用財稅[2015]101號文件中的股息紅利差別化個人所得稅政策呢？

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號）第一條第（三）項對于“關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財稅[2015]101號文件享受優(yōu)惠政策問題的意見”回復(fù)為：財稅[2015]101號文件規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。該“個人”不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

因此，合伙企業(yè)持有上市公司股票取得分紅，自然人合伙人不適用財稅[2015]101號文件中的股息紅利差別化個人所得稅政策。

（二）合伙企業(yè)法人合伙人

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

合伙企業(yè)持有上市公司股票取得分紅，合伙企業(yè)法人合伙人按合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得分得的部分應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）

三、公司取得分紅

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第二十六條第（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

因此，公司直接持有上市公司股票滿12個月取得的股息紅利免征企業(yè)所得稅。

那么，公司持有上市公司股票未滿12個月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12個月后，之前的股息紅利能否享受免稅呢？

對此問題財政部和國家稅務(wù)總局沒有明確，我們來看一下部分稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)。

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）》第二條第（一）項第2問對于“上市公司分配股息紅利時，企業(yè)持有上市公司股票未滿12個月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12個月后，之前的股息紅利能否享受免稅？”答復(fù)如下：

《實施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對持有時間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機，避免企業(yè)短期炒作的投機行為。鑒于此政策的出臺背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12個月，無論是不足12個月取得的股息紅利還是持滿12個月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心2021年5月27日對于類似的問題答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對持有時間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機，避免企業(yè)短期炒作的投機行為。鑒于此政策的出臺背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12個月，無論是不足12個月取得的股息紅利還是持滿12個月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

根據(jù)上述答復(fù)可以看出，公司持有上市公司股票未滿12個月取得的股息紅利不能享受免稅優(yōu)惠，但持有滿12個月后，無論是不足12個月取得的股息紅利還是持滿12個月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）