支付境外企業(yè)境外租房的支出是否要扣繳所得稅

近期有會員咨詢問：我公司是天津注冊的生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)，2021年派兩名員工到香港進行產(chǎn)品推廣，我公司就與香港的甲公司簽訂的房產(chǎn)租賃協(xié)議?，F(xiàn)在要付香港的甲公司租金，是否要扣繳所得稅？

為回復這個問題，我們首先找到《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定“第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

…

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

…”

根據(jù)以上規(guī)定，第一判斷就是中國境內(nèi)企業(yè)承擔的租金，應當屬于中國境內(nèi)所得，會員企業(yè)向香港甲公司支付租金時有代扣代繳所得稅的義務。

真的就是這樣嗎？感覺哪里不是很順暢。

對香港的甲公司來講， 出租香港的不動產(chǎn)會按香港的法律在香港繳納所得稅。香港稅務部門在征收不動產(chǎn)租賃所得的所得稅時，不會區(qū)分承租方是什么人的?，F(xiàn)在因為承租方是中國的企業(yè)，甲公司就要在中國再繳納一筆所得稅，不是雙重納稅了嗎？

于是找到中國和香港的稅收協(xié)定，《國家稅務總局關于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準備的通知》（國稅函【2006】884號）中講到“一方居民從位于另一方的不動產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在該另一方征稅?！?，意思是說中國居民從位于香港的不動產(chǎn)取得的所得要在香港繳納所得稅。并沒有講香港居民從位于香港的不動產(chǎn)取得的所得在哪里納稅的問題。

然后，我們又找到《《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋》（國稅發(fā)【2010】75號），文件關于“不動產(chǎn)所得”的原文如下：

“第六條 不動產(chǎn)所得

 一、根據(jù)第一款規(guī)定，對于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權。

二、第二款賦予締約國雙方國內(nèi)法對“不動產(chǎn)”這一用語的解釋權。但無論締約國國內(nèi)法做何解釋，在執(zhí)行本協(xié)定時，該用語應包括第二款所列明的項目。

三、第三款說明本條所稱的“不動產(chǎn)所得”，是指在不動產(chǎn)所有權不轉移的情況下，使用不動產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產(chǎn)取得的所得。而對不動產(chǎn)所有權轉移產(chǎn)生的所得，應適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產(chǎn)有關，但不屬于此款“不動產(chǎn)所得”的范圍。比如，來源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。

四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進行獨立個人勞務的不動產(chǎn)所得同樣適用。這一款進一步明確了不動產(chǎn)所在國的優(yōu)先征稅權?！?/p>

文中有明確表述“對于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權“。這才覺得這個邏輯理順了。

有人要說了，這不是中國與新加坡的稅收協(xié)定的解釋，不適用中國與香港的業(yè)務吧？

國稅發(fā)【2010】75號文件正文有明確：

“一、我國對外所簽協(xié)定有關條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；

二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準；”

看到了吧，中國與香港的稅收協(xié)定也一樣適用國稅發(fā)【2010】75號的解釋。

其這，在OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）范本的解釋（2010年版本）中，第六條不動產(chǎn)所得的解釋：

“第六條第一款旨在賦予不動產(chǎn)所得的來源國稅收管轄權，即不動產(chǎn)所在的國家。這是因為來源地和所得源自的不動產(chǎn)有非常密切的經(jīng)濟聯(lián)系?！?/p>

我們再從業(yè)務實質(zhì)來看看，境內(nèi)企業(yè)在境外租不動產(chǎn)，實際上是在境外有辦公地點的，那境外辦公地點發(fā)生的支出應當屬于該辦公點地的費用。我們是不是可以理解，境內(nèi)的企業(yè)負擔的不是境外不動產(chǎn)的租金，其實是境外辦公地點的辦公費用，支付時當然不需要扣繳什么所得稅了?。?/p>

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）