個(gè)稅核定征收與我們漸行漸遠(yuǎn)的有哪些？

在2021年的最后幾天，財(cái)政部和國稅總局財(cái)稅新政頻出：全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅優(yōu)惠政策延期兩年；免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳優(yōu)惠政策延期兩年；外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策和中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策延期兩年等財(cái)稅新政。

讓大家最為懵圈和意想不到的是：自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

為什么這么說呢？因?yàn)檫@個(gè)政策對(duì)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人影響是巨大的。在實(shí)務(wù)中，上市公司和非上市公司的股權(quán)激勵(lì)都是通過設(shè)立合伙企業(yè)形式實(shí)現(xiàn)的。而這些合伙企業(yè)往往設(shè)立在稅收洼地，稅收洼地對(duì)這些合伙企業(yè)取得股權(quán)、股票轉(zhuǎn)讓的投資收益又往往實(shí)行核定征收，個(gè)稅核定稅率一般百分之幾，稅負(fù)很低。隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）規(guī)定在2022年1月1日起實(shí)施，持有股權(quán)、股票的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用查賬征收。股權(quán)激勵(lì)的合伙企業(yè)的合伙人取得股權(quán)、股票轉(zhuǎn)讓的投資收益一般都會(huì)超過50萬，達(dá)到了35%的個(gè)稅稅率，個(gè)稅稅負(fù)提高近30%，這對(duì)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人來說，影響是巨大的。

2022年的元旦，是令大家忙碌的，也是令大家印象深刻的！

除了財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)規(guī)定的持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅外，還有哪些行業(yè)的個(gè)稅實(shí)行核定征收呢？

一、2002年具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)〔2002〕123號(hào)）第一條規(guī)定：任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國發(fā)〔1997〕12號(hào)文件的規(guī)定精神，對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。

二、2011年律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

三、2018年底開始影視行業(yè)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和工作室實(shí)行核定征收的不再執(zhí)行核定征收，統(tǒng)一執(zhí)行查賬征收。

2018年隨著小崔的對(duì)影視行業(yè)陰陽合同的爆料揭開了財(cái)政部和國稅總局決心整頓影視行業(yè)稅收混亂的序幕，《國家稅務(wù)總局要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)影視行業(yè)稅收征管》規(guī)定，幫助和督促影視行業(yè)納稅人健全財(cái)務(wù)制度、設(shè)置賬簿，依法確定影視行業(yè)納稅人稅款征收方式。加強(qiáng)對(duì)影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)分類管理，對(duì)中低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)納稅人分別采取風(fēng)險(xiǎn)提醒、稅務(wù)稽查等措施，對(duì)存在稅收違法行為的依法進(jìn)行處理，并按規(guī)定列入稅收“黑名單”，推送相關(guān)部門開展聯(lián)合懲戒。

實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛取消了對(duì)影視行業(yè)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和工作室的個(gè)稅核定征收，統(tǒng)一執(zhí)行查賬征收。

個(gè)稅核定征收與我們漸行漸遠(yuǎn)的原因

2021年12月21日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》中指出：“關(guān)于“個(gè)人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅”的問題?！?

因此，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。這個(gè)是在意料之外，情理之中。

國家層面，對(duì)高收入人員的個(gè)稅政策是越來越嚴(yán)厲，對(duì)這方面的個(gè)稅籌劃幾乎無路可走了，因此，高收入人員不要心存僥幸，通過各種籌劃降低個(gè)稅是存在風(fēng)險(xiǎn)的，希望引起足夠的重視。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）