新用戶掃碼下載農產品進項稅額抵扣注意事項
目前，關于納稅人購入農產品其進項稅額抵扣辦法有依據增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額抵扣、計算抵扣和核定扣除抵扣。那么，農產品進項稅額執(zhí)行計算抵扣和核定扣除抵扣應注意哪些呢？
一、
納稅人購入農產品計算抵扣進項稅額
1. 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票計算抵扣進項稅額。
納稅人購入農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%扣除率計算的進項稅額；納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
計算抵扣進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
注意：進項稅額≠單價×扣除率/（1＋扣除率）
納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，購入時按照9%的扣除率計算進項稅額，領用時按1%加計扣除進項稅額。
2.全電農產品收購發(fā)票可以通過電子發(fā)票服務平臺稅務數字賬戶進行用途確認和加計扣除進項稅額。
試點納稅人可以通過電子發(fā)票服務平臺稅務數字賬戶對符合規(guī)定的農產品增值稅扣稅憑證進行用途確認，計算用于抵扣的進項稅額。其中，試點納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，可以由主管稅務機關開通加計扣除農產品進項稅額確認功能，在生產領用當期計算加計扣除農產品進項稅額。
相關政策：
國務院關于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號）
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）
內蒙古、廣東、上海和四川等試點全電發(fā)票省市稅務機關發(fā)布的關于全電發(fā)票的地方性法規(guī)。
二、
納稅人購入農產品進項稅額實行核定扣除
1.納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品進項稅額核定扣除：
1）投入產出法：參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量（以下稱農產品單耗數量）。
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據農產品單耗數量、當期銷售貨物數量、農產品平均購買單價（含稅，下同）和農產品增值稅進項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。公式為：
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量）×農產品單耗數量
期末平均買價＝（期初庫存農產品數量×期初平均買價＋當期購進農產品數量×當期買價）/（期初庫存農產品數量＋當期購進農產品數量）
2）成本法：依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例（以下稱農產品耗用率）。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據當期主營業(yè)務成本、農產品耗用率以及扣除率計算。公式為：
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本
2.納稅人購進農產品直接銷售的，農產品進項稅額核定扣除：
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數量/購進數量
3.納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），農產品進項稅額核定扣除：
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)
農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。
相關政策：
《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）
注意：
1.實行農產品進項稅額核定扣除的納稅人，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。
2.農產品進項稅額實行核定扣除的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
3.納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
三、
農產品進項稅額核定扣除和農產品進項稅額計算抵扣的區(qū)別
1.計算進項稅額的計稅依據不同
核定扣除進項稅額時，農產品平均購買單價（或當期主營業(yè)務成本）/（1＋扣除率），即計算原理和增值稅含稅銷售金額換算為不含稅銷售額的計算方法相同，而計算抵扣是買價直接乘以扣除率，不需要換算為不含稅金額。
2.扣除率不同
農產品進項稅額核定扣除的扣除率為為銷售貨物的適用稅率，即9%或13%，而農產品適用計算抵扣進項稅額的扣除率為9%或10%，因此，農產品進項稅額核定扣除的扣除率和農產品計算抵扣進項稅額的扣除率并不完全相同。
作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
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